关于cpa审计的问题研究

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1、关于CPA审计的问题研究-->关于CPA审计的问题研究关键字：CPA准则注册会计师中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（以下简称审计证据准则），定义了审计证据的充分性和适当性，旨在规范获取审计证据的认定和获取审计证据的审计程序等审计行为。审计证据准则的正确实施，离不开对准则的正确理解，同时，需要以正确实施有无可行性为前提，如果实际操作存在一定的脱节，将会影响其有效实施，本文从以下五个方面对审计证据准则提出若干质疑，拟与准则制定者及广大读者商榷。一、关于审计证据的数量与质量之间的关系审计证据准则第九条第一款规定：“注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风

2、险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。”　　关于CPA审计的问题研究-->关于CPA审计的问题研究关键字：CPA准则注册会计师中国注册会计师审计准则第1301号——审计证据》（以下简称审计证据准则），定义了审计证据的充分性和适当性，旨在规范获取审计证据的认定和获取审计证据的审计程序等审计行为。审计证据准则的正确实施，离不开对准则的正确理解，同时，需要以正确实施有无可行性为前提，如果实际操作存在一定的脱节，将会影响其有效实施，本文从以下五个方面对审计证据准则提出若干质疑，拟与准则制定者及广大读者商榷。一、关于审计证据的数量与质量之间的关系审计证据准则第九条第

3、一款规定：“注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。错报风险越大，需要的审计证据可能越多。”这是因为，审计证据的数量和错报风险其实是互为因果的。但实际操作时恐怕没有这么简单。因为更多的情况下，评价错报风险需要相应的审计证据数量佐证，获取的审计证据越充分，注册会计师判断为错报的风险越小。这里，要强调的是证据的充分性和相关性，而不单纯是证据的数量。注册会计师的判断越接近实际水平，相应的审计证据的数量可以适当减少，当然必要的实质性测试程序是一个都不能少的，也就是说，与必要的实质性测试程序相关的审计证据是不能少的，而且，不论注册会计师对错报风险的判断是否接近实际

4、水平，这种实质性测试的审计证据在数量上基本没有多大的区别，除非获取这种实质性测试程序的审计证据部分或全部受到被审计单位及其他外来单位的限制。特别是一些小规模企业的审计，其审计证据的数量本来就很有限，每一个注册会计师从事这种业务的审计，可能都能做到收集所有全部相关的审计证据。如果没有受到任何限制，已把所有可以收集的审计证据都收集齐全了，难道就能断定没有评价错报风险了？审计证据准则第九条第二款规定：“注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。”上述两款规定的辩证关系就是俗话所说的“没有数量就没有质量”，而“质量比

5、数量更重要”，只有高质量的审计证据才能保证作出客观、正确的判断。二、关于审计证据质量的缺陷对CPA审计证据准则的五点质疑陈少勇（华中师范大学汉口分校430064）审计证据准则第九条第三款规定：“尽管审计证据的充分性和适当性相关，但如果审计证据的质量存在缺陷，注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。”审计证据准则既然提及了审计证据质量上的缺陷，那么是不是能够补充提供一些明确的具体内容呢？要知道，注册会计师审计在我国发展仅有短短的30年时间，而注册会计师诸如审计准则等行业制度建设的时间则更短，还不到15年。大家对很多引进的国外翻译资料的理解存在明显的

6、偏颇和差异，加上很多会计师事务所还有大批通过考评获得资格的执业人员，如果制度建设不能很好地考虑这些人的理解能力不高的现状，会给制度的实际推广应用带来一定的障碍。由于一直以来没有行业相应的审计证据质量缺陷，所指内容的具体规范或具体标准，即审计证据质量上的缺陷，具体指的到底是些什么内容，或者什么情况，抑或什么现象、什么类型，都没有明确的界定，导致广大注册会计师在实际操作中往往无所适从、无法判断，结果是仁者见仁，智者见智，五花八门，各有各的道理。其实，常见的被注册会计师理解的并积极应用的关于审计证据质量缺陷包括：健全法规制度、编制审计方案和审计工作底稿、提高审计人员专业素

7、质和能力、知识经济条件下的审计等方面存在的主要缺陷；没有获得能够支持重要假设和表明公司拥有相关资产的证据的缺陷；事实不清、证据不充分、所适用的法律法规错误，形成错误的审计结论的缺陷；已经审结的审计项目应查出而没有查出的重大问题的缺陷；未能证实管理当局对询问所做出的陈述是否真实的缺陷；未能察觉关联方交易，或是与客户串通，试图掩盖这些交易，并导致虚列资产的缺陷；对被审计单位内部控制制度未作深入审查，过分依赖内部控制的缺陷；审计计划方案不科学，对实施审计缺乏约束力方面存在的缺陷，等等。如果审计证据准则能给予这方面的内容相应的详细的补充说明，对于CPA正确应用审计证据准