作业成本法的历史发展和运用

《作业成本法的历史发展和运用》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、作业成本法的历史发展和运用-->摘要:作业成本会计是为适应高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求而产生的,具有提供的成本信息比较准确、为制订产品价格提供比较准确的依据、能够加强企业对成本的管理和控制、有利于加强企业的责任制等优势。1作业成本法的历史发展作业成本法(Activity-Based-Costing)简称ABC法,是二十世纪三四十年代提出的,而最早从理论和实验上探讨作业成本会计是美国会计大师埃里克•科勒教授。1941年,科勒在《会计论坛》杂志发表文章指出:作业就是一个组织对一项工程,一个大型建设项目,一项

2、规划以及一项重要经营的各个具体活动所做出的贡献。作业会计的实务主要表现在作业成本法。作业成本法最早用于非制造业,后来才更多的用于制造业。尽管作业成本法即使在美英等国也尚属初级应用阶段,但近年来保持了较好的上升势头。很多企业受宏观经济衰退的困扰,转向采纳这一务实的工具,以便取得更多的战略、财务和经营方面的信息,从而提高其竞争能力和获利能力。作为一种决策支持工具,它比传统成本法有着面向未来的适应性和优越性。尽管作业成本法的计算较为复杂,但它保持了许多传统成本法无法可比的优点,并且能与企业其他信息系统衔接,从而满足了企业内外部各相关

3、方对会计信息的要求。从管理手段上看,电子计算机的广泛运用和多媒体信息的共享,使实施作业成本法的难度大大降低;从成本效益的角度看,企业内外部共享来自一个信息系统的信息,比保持多个信息系统的成本要底得多;从准则规范的角度看,随着作业成本法的不断改进和会计准则的逐步完善,两者间的冲突必然渐渐消失。因此可以说,作业成本法的发展前景将一片光明。2作业成本法在制造业中的具体应用一个工厂的制造费用有两个部分,一是生产车间直接发生的间接费用;二是辅助车间发生的成本,它们都需要经过分配,最终计入产品成本。分配的方法有个演进过程,最初的做法是直接

4、按人工来分配。后来,辅助车间成本开始按各自的作业量对生产车间进行分配,这种按每个辅助部门或一个辅助部门的几种不同的作业分别归集成本,然后按受益比例进行分配。这是间接费用分配方法发展的第二个阶段。作业成本法是间接费用分配的第三个阶段,把上述第二个阶段对辅助部门的成本分配的原则,即把发生的成本与作业联系起来的分配原则应用到生产车间制造费用的分配上,作业成本法的计算不复杂,但需要二个步骤的准备工作。第一个步骤称为“过程价值分析”。简而言之,是对整个作业过程作一时间分析,看是不是创造了价值;第二个步骤是确定“作业中心”。过去对制造费用

5、一般一律按直接人工向产品分配,现在要把制造成本分析成若干个作业,按其“成本动因”进行分配,就必须先确定要设置作业中心。3作业成本法在我国应用的基础和条件3.1作业成本法应用的必要性及可行性作业成本会计的产生与发展主要是适应了高新技术制造环境下正确计算产品成本的要求,因而从我国企业的现状来看,我国目前还不具备普遍应用作业成本会计的条件。然而,作业成本会计比毕竟是为适应新的制造环境下成本会计实践的迫切需要而产生的新的学科。它为改革间接费用的分摊等问题提供了新的思路和系统方法。从作业成本会计的基础理论——成本驱动因素论来看,主要是对

6、生产经营过程中各种资源进行管理。在目前我国经济体制改革过程中,在资源紧张、资金短缺、产品成本严重失控、利润虚假的情况下,研究运用这一方法对加强企业成本管理有着重要意义。3.2作业成本法在我国应用的条件及步骤3.2.1作业成本法在我国的应用条件企业应用作业成本法是否符合成本效益原则,需综合考虑计量成本、出错成本、产品差异等相关因素对准确程度要求的影响,并与现有的传统成本法所达到的准确程度相比较。由于任何一种成本制的预期寿命都很长,而重新设计要求更高的成本制并产生效益,既费时又费力,所以,如果企业正准备设计其成本制,即使应用作业成

7、本法的条件并不理想,也应优先考虑。目前我国的应用条件还有些欠缺,应创造条件在应用上下工夫,把着眼点放在实务操作上。作业成本会计的应用还应得到各方面的有力支持。首先,应得到国家财政部的赞许和支持;其次,应得到同行业间的理解和接受;再次,企业管理层的高度重视,这是最为重要的。因为成本会计最主要是为企业内部进行成本控制、成本管理服务的,如果财会人员精心提供的成本信息得不到重视和利用,则这种先进的成本计算系统就难以推广和应用。3.2.2作业成本法在我国应用的步骤根据我国的政治经济条件及企业科学管理的现状,在推行作业成本会计时,笔者认为

8、应遵循以下基本思路。3.2.2.1加强介绍和宣传的攻势,引起实务界的重视随着我国科学技术的发展,其制造环境将逐步改善,电脑控制化、自动化的企业将越来越多,但要改变管理上的传统模式,则必须给以人力、物力、财力上的投入。只有企业经营者和财会人员确认这种全新的成本计算系统确实有效、