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1、用产权理论分析会计诚信-->会计诚信的产权理论分析【摘要】会计诚信问题是目前全球关注的一个重要问题。文章从新制度经济学的理论出发,对会计诚信的概念加以界定,探究会计诚信的本质,以寻求培育会计诚信的有效途径。【关键词】会计诚信
2、新制度经济学}诚信培育会计作为反映经济主体运营活动的信息系统,涉及到社会经济活动的诸多方面,它为相关主体提供决策有用信息,在经济活动中备受重视。上世纪90年代中国建立证券市场以来,会计更是进入了个人投资者的视野,受到证券市场投资者的重视。但在中国证券市场运营的过程中,会计丑闻
3、不断,使一些投资者对会计信息的真实性失去信心,而美国“安然”事件的发生,使投资者不得不面对比较成熟的市场经济也无法避免虚假会计信息的事实,由此对市场经济条件下的会计诚信产生质疑。诚信问题特别是会计诚信缺失问题,在全球范围内受到前所未有的关注,在刚刚加入setz)指出:产权是一种社会工具,其意义来自如下事实:它们帮助个人形成与他人交往时可以合理持有的预期,这些预期反映在法律习俗和社会道德中,产权的拥有者被其社会同伴所认同,允许他以特定的方式行事。所以说产权的明确是诚信的基础,诚信本质上是一种产权关系
4、。诚信意味着交易的各方当事人对自己的资源有比较可靠、明晰的权利边界,并且交易当事人能尊重彼此之间的权利,因此诚信本质上是一种产权关系,诚信的存在,依赖于产权关系的存在。2.会计诚信归属于产权范畴。会计信息是对产权主体经济活动的反映方式,其本身是具有使用价值和价值的,即会计活动的成果或产品具有商品属性。会计信息的商品化意味着会计信息也是具有“稀缺性”的经济资源。由于人类所面临的是一个资源稀缺的世界,因此,通过建立产权制度,能够让人们知道应该如何获得资源,以及在什么样的权力范围内可以选择资源和使用资源
5、。会计的产生与产权的逐步确立相伴随,即使是把结绳记事看成是会计的初级起源,我们仍然可以认为,当时人们所记录的仍然局限于其可以控制的经济资源,即产权的萌芽状态是存在的。会计的产权性质决定了会计诚信作为会计行为的一种道德规范也不可避免地属于产权范畴。(二)要建立会计诚信,产权的明晰是首要步骤毁坏了信誉的产权基础,限制了自由竞争,必然导致市场秩序混乱,坑蒙拐骗盛行。会计信息是经济资源,具有产权属性,要培育会计诚信,首先要明确会计诚信的实质也是产权问题。没有明晰的产权,所有建立会计诚信的方式都难以实施,“
6、有恒产者有恒心,无恒产者无恒心”,没有明晰的产权,我们甚至无法确定究竟谁应该对会计诚信的问题负责。通过产权的明晰,我们首先可以明确,谁是会计诚信的真正责任主体。会计信息属于产权主体,那么会计诚信的主体就应该是一个明确的企业主体,落实到责任人的身上,就是一个组织的负责人,即能够实质性地支配企业经济资源的负责人。因为,我们这里讨论的不是一般意义上的社会个人的诚信、道德和意识形态问题,而是会计行为的诚信问题。会计行为是企业行为,不仅仅是会计人员的个人行为,会计诚信是企业诚信的一部分,不仅仅是会计人员个人
7、的诚信问题。-->(三)要建立会计诚信,需要进行经济制度的完善产权的确立,从理论上讲会计诚信有了明确的责任人、需求者和监督人,但是在现代经济社会,大规模社会化生产需要数额巨大的资本,单个经济主体的财力是无法完成这一任务的,所以现今的市场经济大规模盛行信用经济,信用经济构成经济发展的主流。由此,经济资源越来越集中于大企业集团手中,中小股东理论上的产权,已经没有实质性的意义。如果产权不明确,受托人失去监督,当然会为了很容易得到的利益而进行会计信息的造假。会计诚信问题的产生,从根本上讲是由于产权状况造成
8、的委托人缺位,这种情况在西方发达国家存在,在我国也存在。既然诚信本质上是产权问题,会计诚信的培育首先依赖于产权的明晰,那么,培育会计诚信首先必须明确产权关系。但是由于大资本的集聚,造成委托人的缺失,单依靠产权主体的明确,已经无法完全解决这一问题,所以,要培育会计诚信,就必须进行经济制度构建,借助制度使产权得以确立,借助制度来解决委托人缺位问题。机会主义行为倾向是新制度经济学的三个假定之一,即有人具有随机应变、投机取巧,为自己谋取更大利益的行为倾向。只要周围的环境和条件允许,这些倾向就可能会转化为具
9、体行为。契约一方利用不对称信息或私人信息以损害另一方的利益为代价获取私利,这在现实中屡见不鲜。所以,人的机会主义行为倾向成为人类社会各种社会制度产生的一个重要,人类通过设定各种制度安排约束人的行为,从而抑制人的机会主义行为。科斯认为:实际的人是在现实制度所赋予的制度条件中活动的。所以,通过制度安排来培育和维护会计诚信,是切实可行的。三、会计诚信的培育我国目前经济生活中出现的诚信缺失现象,实质上是产权关系不明晰的表现。如果一个企业产权不牢靠,权利边界不稳定,会使诈骗也变得合理。所以应
