中级考试会计科目考前培训基础班讲义51

《中级考试会计科目考前培训基础班讲义51》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、中级考试会计科目考前培训基础班讲义51【例12-9】　　2003年5月10日，甲企业销售一批商品给乙企业，价款2600000元（含增值税款）。按合同规定，款项应于2003年12月10日前付清，乙企业由于连年亏损，现金流量不足，不能偿付应于2003年12月10日前支付的应付账款。经协商，于2004年3月10日进行债务重组，甲企业同意豁免乙企业债务100000元，其余款项于重组日起一年后付清；债务延长期间，甲企业加收余款的2%的利息，利息与债务本金一起支付。假定甲企业为应收债权计提的坏账准备为260000元。　　根据上述资料，甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理：【答疑编号1220

2、011：针对该题提问】　　1.甲企业的账务处理　　（1）债务重组日　　重组债权账面价值=2600000-260000=2340000（元）　　未来应收金额=2500000×(1+2%)=2550000（元）　　以上两者的差额为210000元，未来应收金额大于应收债权账面价值，但小于应收债权账面余额，两者差额50000元，冲减已计提的坏账准备。　　借：应收账款--债务重组　　　　　　2550000　　　　坏账准备　　　　　　　　　　　50000　　　　贷：应收账款　　　　　　　　　　　2600000　　（2）重组日后一年末乙企业偿付余款及加收的利息　　借：银行存款　　　　　　　　　　　

3、2550000　　　　贷：应收账款--债务重组　　　　　　2550000　　2.乙企业的账务处理　　（1）债务重组日　　计算重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额：　　重组债务账面价值=2600000（元）　　将来应付金额=(2600000-100000)×(1+2%)=2550000（元）　　应计入资本公积的金额=2600000-2550000=50000（元）　　借：应付账款　　　　　　　　　　　2600000　　　　贷：应付账款--债务重组　　　　　　2550000　　　　　　资本公积--其他资本公积　　　　50000　　（2）重组后一年偿付余款及应付利息　　借：应付账款-

4、-债务重组　　　　　　2550000　　　　贷：银行存款　　　　　　　　　　　2550000　　（二）附或有条件的债务重组　　1.债务人的会计处理　　　　如果修改后的债务条款涉及或有支出的，债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时，应冲减重组后债务的账面价值；结清债务时，或有支出如未发生，未发生的或有支出一般应转入资本公积。但是，如果债务重组时，债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的，其后未支付的或有支出作为增加当期营业外收入（以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限），其余部分再转入资本公积。　　2.债权人的会计处理　　如果修改后的债务条款涉及或有收益的

5、，债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中；或有收益收到时，冲减当期财务费用（金融企业可直接计入利息收入）。　　P320【例12-10】1997年6月30日，甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现在因甲企业财务困难，于2000年12月31日进行债务重组，银行同意延长到期日至2003年12月31日，年利率降至7%，免除积欠利息350000元，本金减至800000元，利息按年支付，但附有一条件：债务重组后，如甲企业自2002年起有盈利，则利率恢复至10%，若无盈利，仍维持7%利率。则甲企业和某银行的账务处理如下：【答疑编号1220012：针对该题提问】　　1

6、.甲企业的账务处理　　（1）计算计入资本公积的金额　　重组债务的账面价值=本金+利息　　=1000000×(1+10%×3.5)=1350000（元）　　将来应付金额=本金+应计利息+或有支出　　=800000×(1+7%×3)+800000×(10%-7%)×2　　=1016000（元）　　长期借款的账面余额　1350000　　减：将来应付金额　1016000　　其中：本金　800000　　应计利息(800000×7%×3)　168000　　或有支出[800000×(10%-7%)×2]　48000　　（2）会计分录　　①2000年12月31日债务重组时　　借：长期借款　　　　　　

7、　　　　　1350000　　　　贷：长期借款――债务重组　　　　　1016000　　　　　　资本公积――其他资本公积　　　334000　　②2001年12月31日支付利息时　　借：长期借款--债务重组　　　　　　56000　　　　贷：银行存款　　　　　　(800000×7%)56000　　③假设甲企业自2002年起盈利，2002年12月31日至2003年12月31日支付利息时，甲企业应按10%的利率支付利息，则2002年需要支付利息80000(800000