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时间:2018-10-27
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1、中级考试会计科目考前培训基础班讲义51【例12-9】 2003年5月10日,甲企业销售一批商品给乙企业,价款2600000元(含增值税款)。按合同规定,款项应于2003年12月10日前付清,乙企业由于连年亏损,现金流量不足,不能偿付应于2003年12月10日前支付的应付账款。经协商,于2004年3月10日进行债务重组,甲企业同意豁免乙企业债务100000元,其余款项于重组日起一年后付清;债务延长期间,甲企业加收余款的2%的利息,利息与债务本金一起支付。假定甲企业为应收债权计提的坏账准备为260000元。 根据上述资料,甲、乙企业应在债务重组日作如下账务处理:【答疑编号1220
2、011:针对该题提问】 1.甲企业的账务处理 (1)债务重组日 重组债权账面价值=2600000-260000=2340000(元) 未来应收金额=2500000×(1+2%)=2550000(元) 以上两者的差额为210000元,未来应收金额大于应收债权账面价值,但小于应收债权账面余额,两者差额50000元,冲减已计提的坏账准备。 借:应收账款--债务重组 2550000 坏账准备 50000 贷:应收账款 2600000 (2)重组日后一年末乙企业偿付余款及加收的利息 借:银行存款
3、2550000 贷:应收账款--债务重组 2550000 2.乙企业的账务处理 (1)债务重组日 计算重组债务的账面价值与将来应付金额之间的差额: 重组债务账面价值=2600000(元) 将来应付金额=(2600000-100000)×(1+2%)=2550000(元) 应计入资本公积的金额=2600000-2550000=50000(元) 借:应付账款 2600000 贷:应付账款--债务重组 2550000 资本公积--其他资本公积 50000 (2)重组后一年偿付余款及应付利息 借:应付账款-
4、-债务重组 2550000 贷:银行存款 2550000 (二)附或有条件的债务重组 1.债务人的会计处理 如果修改后的债务条款涉及或有支出的,债务人应将或有支出包括在将来应付金额中。或有支出实际发生时,应冲减重组后债务的账面价值;结清债务时,或有支出如未发生,未发生的或有支出一般应转入资本公积。但是,如果债务重组时,债务人发生债务重组损失并计入重组当期营业外支出的,其后未支付的或有支出作为增加当期营业外收入(以原计入营业外支出的债务重组损失金额为限),其余部分再转入资本公积。 2.债权人的会计处理 如果修改后的债务条款涉及或有收益的
5、,债权人不应将或有收益包括在将来应收金额中;或有收益收到时,冲减当期财务费用(金融企业可直接计入利息收入)。 P320【例12-10】1997年6月30日,甲企业从某银行取得年利率10%、三年期的贷款1000000元。现在因甲企业财务困难,于2000年12月31日进行债务重组,银行同意延长到期日至2003年12月31日,年利率降至7%,免除积欠利息350000元,本金减至800000元,利息按年支付,但附有一条件:债务重组后,如甲企业自2002年起有盈利,则利率恢复至10%,若无盈利,仍维持7%利率。则甲企业和某银行的账务处理如下:【答疑编号1220012:针对该题提问】 1
6、.甲企业的账务处理 (1)计算计入资本公积的金额 重组债务的账面价值=本金+利息 =1000000×(1+10%×3.5)=1350000(元) 将来应付金额=本金+应计利息+或有支出 =800000×(1+7%×3)+800000×(10%-7%)×2 =1016000(元) 长期借款的账面余额 1350000 减:将来应付金额 1016000 其中:本金 800000 应计利息(800000×7%×3) 168000 或有支出[800000×(10%-7%)×2] 48000 (2)会计分录 ①2000年12月31日债务重组时 借:长期借款
7、 1350000 贷:长期借款――债务重组 1016000 资本公积――其他资本公积 334000 ②2001年12月31日支付利息时 借:长期借款--债务重组 56000 贷:银行存款 (800000×7%)56000 ③假设甲企业自2002年起盈利,2002年12月31日至2003年12月31日支付利息时,甲企业应按10%的利率支付利息,则2002年需要支付利息80000(800000
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