试论新的成本管理会计

《试论新的成本管理会计》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、试论新的成本管理会计-->一、市场驱动标准二、公司战略试论新的成本管理会计过去七、八年间，美国“成本管理会计”因种种因素遭到了广泛而严厉的批评。人们转而寻求新的成本/管理会计。下面拟对新的成本/管理会计热点间题作一简要介绍。一、市场驱动标准关于市场驱动标准和传统成本/管理会计中流行的工程驱动标准之间的差别，托西诺•赫尔姆托在《哈佛商业评论》1988年，‘宫月号上发表的一篇关于日本管理会计的文章中作了清楚说明。赫尔姆托说:“(日本公司)板据对某种具有竟争力的市场价格的估计来确定目标成本，这些目标成本通常大大低于根据标准技术和工序确定的现可达到成本

2、。管理人员就以此为基准去衡量走向目标成本的渐进过程。”他还说:“一般地，日本管理会计不着重现有规定范围内的改善，而是鼓励全体员工通过紧紧抓住那些规定作出不断的改进。”而在提到日本管理会计人员时，赫尔姆托说:“他们的观点是，建立一种刺激员工与公司长期目标协调一致地工作的制造费用分配制度(和管理会计的其他方面)，这比精确计算生产成本重要得多。日本管理人员希望利用会计系统帮助开拓具有竞争力的未来，而不是衡量此时此刻他们组织的业绩。”在工程驱动的管理中，成本管理采用标准成本制度。它以现行标准工艺和工序为基础，分产品、分步骤按照成本项目逐一地、细致地制订出各种产品的

3、成本标准，即标准成本。这种标准成本一般是“现行可达到的标准成本”，它是指在当前正常生产条件下，‘按照平均先进定额制订出的标准成本，也就是经过努力可以达到的现行标准。利用这种标准成本来控制实际取本的发生。成本管考的重点是对实际成本和标准成本差异的控制。通过差异分析，找出偏离标准的数额和起因，并采取相应的措施，力求将实际成本与标准成本的差异减少到最低限度。目的是为了加强全面成本管理，促使企业全体员工为不断降低产品成本，挖掘内部潜力，减少劳动消耗而努力。工程驱动标准和标准成本制度只适用于特殊的术静态的条件，因为企业必须假设工程技术水平和市场没有明显的变化。可是事

4、实上，自动化的制造环境是灵活的和动态的，由于技术的先进性和产品品种的多样性，标准成本的制订越来越难以成为可能。而且标准一旦确定，短时期内难于修订。此外，传统的差异分析着重于价格和效能差异，而忽视了对产品质量的关注，!因此标准成本制度所提供溺差异信息不仅缺乏准确性、相关性和及时性，而且与不断改进质量的新的管理思想不相，容诊’因此，工程驱动标准不能适应现代技术和经济环境变化的挑战。与此相反，在市场驱动的管理中，成本管理采用永续实际成本制度。它不是根据现行工艺技术标准来制定一种“标准成本”，而是在市场调研的基础上确定一种目标销售价格，然后把目标销售价格和企业所要

5、求的销售利润率结合起来确定产品目标成本，即“容许开支的成本”。容许开支的成本确定以后，就以此对实际执行结果进行控制、评价和考核。这里成本管理的兴趣转移到了实际成本和容许开支成本之间的差异上。通过现行实际成本和容许开支成本的反复比较，找出成本中可以通过员工的不断努力以及生产步骤的不断改进而得以降低的因素，促使实际成本逐步接近容许开支成本，最终实现与容许开支成本的一致。目的是增强企业的竟争能力以追求最大的市场，从而保证企业的长期生存和发展。永续实际成本制度是一个不断改进的动态过程。容许开支成本不被看作为最终目标。当达到了容许开支成本之后，下一步就是利用月成本降

6、低率对它进行紧缩肖嘛。赫尔姆托解释说:“在以后的年度里，前一时期的实际成本变成了进一步削减的起点。只要该种产品还在生产，就可由此创造一种成本降低的动力。”在现代化的制造技术和瞬息万变的经济环境条件下，永续实际成本制度能够提供更准确和更及时的成本信息，从而可以在定价决策和控制现行成本方面发挥更好的作用。这对使用者来说也是比较易于理解的。因此，市场驱动标准代替工程驱动标准，永续实际成本制度代替标准成本制度，应该说是一种必然的趋势。二、公司战略最近几年内，关于公司战略(CorPoratestrategy)已经写了很多文章，并且在讨论以活动为基础的成本计算法的文章

7、中也经常提到它。赫尔姆托对公司战略也作了评论，他的评论似乎比较全面、深刻:“日本管理会计的秘密在于与公司战略结合在一起。”“日本管理人员对制造费用分配方案能否反映每种产品对公司资源的精确需求远不如对该方案如何影响中层管理人员和普通员工关于降低成本的努力来得关心。他们有时会使用那些因过于简单或认为会错误引导而为美国行政官员所抛弃的分配方法。”举例来说，直接人工工时作为制造费用分配标准，因为会造成成本信息扭曲而在美国备受指责。但在日本，有时却得到了管理人员的偏爱。因为这种分配标准虽然不能反映实际生产过程的成本真相，但却能在公司激起一种提高自动化程度的强烈愿望。

8、采用直接人工工时作为制造费用分配标准，耗用直接人工较少(即自动化程