2017审计笔记 cpa

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1、2017年注册会计师全国统一考试·审计知识点汇编第一编审计的基本原理第一章审计概述审计的性质[2]审计的含义审计是指注册会计师对财务报表是否不存在重大错报提供合理保证，以积极方式提出意见，增强管理层之外的预期使用者对财务报表信赖的程度。【刘圣妮老师提示：熟读30遍，并背诵】上述定义可以从以下几个方面加以理解：一是审计的用户是财务报表的预期使用者；二是审计的目的是改善财务报表的质量或内涵，增强预期使用者对财务报表的信赖程度；三是合理保证是一种高水平保证；四是审计的基础是独立性和专业性；注册会计师应当独立于被审计单位和预期使用者。五是审计的最

2、终产品是审计报告。合理保证与有限保证业务类型区别合理保证(财务报表审计)有限保证(财务报表审阅)目标在可接受的低审计风险下，以积极方式对财务报表整体发表审计意见，提供高水平的保证在可接受的审阅风险下，以消极方式对财务报表整体发表审阅意见，提供有意义水平的保证。该保证水平低于审计业务的保证水平证据收集程序通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序包括检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行、分析程序等通过一个不断修正的、系统化的执业过程，获取充分、适当的证据，证据收集程序受到有意识的限

3、制，主要采用询问和分析程序获取证据所需证据数量较多较少检查风险较低较高财务报表的可信性较高较低-159-提出结论的方式以积极方式提出结论。例如：“我们认为，ABC公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则和《××会计制度》的规定编制，公允反映了ABC公司2014年l2月31日的财务状况以及2014年度的经营成果和现金流量。”以消极方式提出结论。例如：“根据我们的审阅，我们没有注意到任何事项使我们相信，ABC公司财务报表没有按照企业会计准则的规定编制，未能在所有重大方面公允反映被审阅单位的财务状况、经营成果和现金流量。”审计要素[2]审计要

4、素包括审计业务的三方关系、财务报表(鉴证对象)、财务报表编制基础(标准)、审计证据和审计报告。审计业务的三方关系三方关系人分别是注册会计师、被审计单位管理层(责任方)、财务报表预期使用者。(一)注册会计师按照审计准则的规定对财务报表发表审计意见是注册会计师的责任。注册会计师应当遵守相关职业道德要求，按照审计准则的规定计划和实施审计工作，获取充分、适当的审计证据，并根据获取的审计证据得出合理的审计结论，发表恰当的审计意见。注册会计师通过签署审计报告确认其责任。如果审计业务涉及的特殊知识和技能超出了注册会计师的能力，注册会计师可以利用专家协助

5、执行审计业务。在这种情况下，注册会计师应当确信包括专家在内的项目组整体已具备执行该项审计业务所需的知识和技能，并充分参与该项审计业务和了解专家所承担的工作。(二)被审计单位管理层(责任方)责任方是指对财务报表负责的组织或人员，即被审计单位管理层。治理层是指对被审计单位战略方向以及管理层履行经营管理责任负有监督责任的人员或组织。治理层的责任包括监督财务报告过程。与管理层和治理层责任相关的执行审计工作的前提(执行审计工作的前提)，是指管理层和治理层(如适用)认可并理解其应当承担下列责任，这些责任构成注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作的基

6、础：(1)按照适用的财务报告编制基础编制财务报表，并使其实现公允反映；(2)设计、执行和维护必要的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误导致的重大错报；(3)向注册会计师提供必要的工作条件，包括允许注册会计师接触与编制财务报表相关的所有信息，向注册会计师提供审计所需的其他信息，允许注册会计师在获取审计证据时不受限制地接触其认为必要的内部人员和其他相关人员。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任。{错误是非故意的错报和漏报，但是舞弊就是故意的}(三)预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。注册会计师可能无法识别

7、审计报告的所有组织和人员，尤其是在各种可能的预期使用者对财务报表存在不同的利益需求时。注册会计师应当根据法律法规的规定或与委托人签订的协议识别预期使用者。审计报告的收件人应当尽可能明确为所有的预期使用者，但在实务中往往很难做到这一点。财务报告(鉴证对象)1.在财务报表审计中，鉴证对象即财务报表。2.鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。3.适当的鉴证对象应当同时具备下列条件：(1)鉴证对象可以识别；(2)不同的组织或人员对鉴证对象按照既定标准进行评价或计量的结果合理一致；(3)注册会计师能

8、够收集与鉴证对象有关的信息，获取充分、适当的证据，以支持其提出适当的鉴证结论。4.管理层和治理层(如适用)在编制财务报表时需要：(1)根据相关法律法规的规定确定适用的财务报告编制基础；(2)根