对我国会计要素的若干思考

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1、对我国会计要素的若干思考会计要素也称为会计对象要素，是反映和监督的具体内容，是会计对象的具体化。就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干个要素。具体包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。是企业所拥有的权益和应承担的义务的经济反映的具体化，其中资产、负债、所有者权益主要反映企业某一时点的财务状况，收入、费用、利润主要反映企业某一段时期的经营业绩。它们是构成会计核算的基础和基本要素。会计要素就是对会计内容的基本分类，即将会计内容分解成若干个要素。将会计内容划分为几个会计要素的根本目的是：便于进行会计核算和编制会计报表，分门别类地为企业外部的信息使用者和企业内

2、部的管理者提供有用的经济信息。资产我国《企业会计准则——基本准则》将资产定义为：“资产是企业拥有或控制的能以货币计量的经济资源”。这一定义没有真正反映资产的质量特征，忽略了作为企业资产应当具有的最基本的性质，即资产应当是“预期给企业带来经济利益”。在实务工作中企业拥有的资源不能再给企业带来未来经济利益，但仍然作为企业的资产在资产负债表上列示，从而造成企业资产不实的情况。例如，由于技术进步，原由设备已经被淘汰或长期闲置不用，无法收回的应收账款，各项资产减值等资产项目，这些项目不能预期会给企业带来经济利益，但因其符合资产定义而仍能作为企业的资产其价值仍反映在会计报表的资产方

3、，造成企业虚增资产，虚增利润，对外提供的财务会计报告所反映的信息因此也失去其真实性。因此对资产进行了重新定义，重新定义的资产为：“资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益”。这一定义从两个方面对原定义作了修订：一是指出资产是过去交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，而不是由未来交易或事项形成的资源；二是预期会给企业带来经济利益，如果企业某项财产预期不能预期会给企业带来经济利益，则该财产不能确认为企业的资产。*资产的特征具体来说，资产具有以下基本特征：（1）资产是由于过去的交易或事项所形成的。例如，企业通过购买方式形成某项设

4、备，或因销售产品而形成一项应收账款等等，都是企业的资产；但企业预计在未来某个时点将要购买的设备，因其相关的交易或事项尚未发生，就不能作为企业的资产。（2）资产是企业拥有或控制的。最典型的例子是融资租赁。作为出租方，在融资租赁期内，对租赁物拥有法律上的所有权，但与该租赁物相关的风险和报酬都已经转移给承租方，出租方对租赁物并无实际的控制权，不在其资产负债表上确认为一项资产；而承租方对租债物虽然没有所有权，但拥有控制权，在资产负债表上将其确认为一项资产。（3）资产最重要的特征，是预期给企业带来经济利益。某项支出如果具有未来的经济利益的全部或一部分，它就可以作为企业的资产；否则

5、，就只能作为费用或损失。例如，待处理财产损失或库存毁损的存货，它们已经不能给企业带来未来经济利益，就不应该再作为资产出现在资产负债表中；资产是可以带来经济利益的资源，但具有经济利益的资源并不一定都是资产，比如，稳定且优良的客户群，广泛而高效的销售X等。*资产的分类在会计核算中，资产按照流动性质来分类，一般分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。(1)流动资产流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括现金及各种存款、短期投资、应收及预付款项、存货等。①现金及银行存款。包括库存现金、各种银行存款等。《企业会计准则》规定，现金及各

6、种存款按照实际收入和支出数记账。现金的账面余额必须与库存数相符；银行存款的账面余额应当与银行对账单定期核对，并按月编制银行余额调节表调节相符。②短期投资。是指各种能够随时变现、持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他投资。《企业会计准则》规定，有价证券应按取得时的实际成本记账；当期的有价证券收益，以及有价证券转让所得的收入与账面成本的差额，计入当期损益；短期投资应当以账面余额在会计报表中列示。③应收及预付款项。包括应收票据、应收账款、其他应收款、预付货款、待摊费用等。在核算中，应当将营业与非营业性应收及预付款项分开核算；对于营业性应收款项和应收票据、应收账款，可

7、以按国家规定报经批准，提取坏账准备金，作为应收账款的减项，在会计报表中应当列示。应收及预付款项应当按实际发生额记账。　　各种应收及预付款应当及时清算、催收，定期与对方对账核实。经确认无法收回的应收账款，已提坏账准备金的，应当冲销坏账准备金；未提坏账准备金的，应当作为坏账损失，计入当期损益。待摊费用应当按期分摊，未摊销余额在会计报表中应当单独列示。④存货。是指企业在生产经营过程中为销售或者耗用而储存的各种资产，包括商品，产成品、半成品、在产品以及各类材料、燃料、包装物、低值易耗品等。各种存货应当按取得时的实际成本核算。采用计划成本或者定额成