中国增值税流失问题研究

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2、增长。目前我国实行的是以增值税和所得税为主体的双主体税制，增值税在整个税收收入中占有绝对比重，对经济增长具有重要的调节作用[1]。因此，重视对增值税税收流失的理论研究，探讨解决税收流失问题的有效途径和方法，对于减少偷逃税行为，保证国家收入的实现、满足支出的需要具有重大的理论意义。　　一、我国税收流失的理论分析　　（一）相关概念的理论界定　　1．偷税。按照我国2001年5月1日新修订并实施的《中华人民共和国税收征收管理法》第63条规定：纳税人伪造、变造、隐匿、擅自销毁账簿、记账凭证，或者在账簿上多列支出、少列收入，或者经税务机关

3、通知申报而拒不申报或者进行虚假申报，不缴或少缴应纳税款的，是偷税，其具有欺诈性特点。　　2．漏税。漏税指的是由于纳税人、扣缴义务人的过失而发生未缴或少缴应纳税款的行为。但由于对主观上的故意和非故意难以作出上的判断，目前我国现行税法不再采用这一法律用语。　　3．避税。“避税”相对而言是一个比较不明确的概念，很难用人们所普遍接受的措辞对它作出定义。我们认为：“避税”是指纳税人采用非违法手段减轻税收负担、获取税收收益的一种行为。通常表现为利用现行税法的漏洞和缺陷来钻空取巧，或者是利用税务部门监督太高而采取违规行为。　　4．节税。“节

4、税”，亦称税收节减，是指以遵循税收法规和政策的要求，在多种营利的活动方式中选择税负最轻或税收优惠最多的一种，以合法方式少缴税款的行为。目前我国实践上是把节税等同于税收筹划的。　　（二）税收流失的内涵界定　　税收流失是指在一定税收制度条件下国家对所有经济活动所产生的收入应征收而未征收到的税款。税收流失从范围上讲可以界定为广义和狭义两种，广义的税收流失定义所包括的范围，即广义的偷逃税，包括人们通常所指的偷税、逃税、漏税、骗税、抗税、欠税、避税、非法任意减免等形式[2]。本文中对税收流失的内涵界定为偷逃税，即把偷逃税行为引起的税款减

5、少界定为税收流失，而对于纳税人通过税收筹划、或利用税法漏洞而减少纳税的税额则不作为税款流失的内容。　　二、我国增值税流失的现状分析　　目前，我国的税收流失问题尤为深刻。国家署发布的2004年第四号审计结果公报显示，2003年底开始审计署组织对788个“制度比较健全、管理相对较好”的重点税源大户的纳税申报、税款缴纳、税收优惠政策执行以及税收流失等情况进行审计，这788户企业2002年少缴税款亿元，2003年1至9月少缴税款亿元。审计发现，2002年至2003年9月，788户企业中有100户存在核算、申报不实以及骗取税收优惠等问题

6、，由此少缴税款亿元[4]。这在一定程度上说明了我国存在着严重的、不容忽视的税收流失现象。　　增值税作为我国的主体税种，其流失规模也是相当大的。国家税务总局企业诚实申报识别分析系统自2000年8月投入运行以来，监控的710户增值税重点企业中，瞒报增值税期末未缴数额的有210户，占监控企业的%，瞒报数额共计54亿元，相当于当年前8月份累计实收税款的%。有资料显示，我国自2000年以来，增值税税收流失规模呈现下降趋势。但由于其在整个税收收入中所占比重较大，2004年我国税收收入亿，其中增值税收入亿，占税收总收入的%，增值税流失仍然对

7、整个税收影响巨大。增值税税收收入的流失，影响了我国的财政收入，弱化了税收宏观调控功能和资源的有效配置，加剧了收入分配的不公。　　三、影响我国增值税流失的因素分析　　（一）社会公民纳税意识的薄弱　　公民纳税意识的薄弱是引起税收流失现象发生的一个非常重要的主观原因。从理论上来讲，公民纳税与公民受益是存在着内在联系的。从国家与全体纳税人的角度而言，纳税与受益是一种交换关系，这种交换关系不仅在范围上具有一致性，而且在量上还具有对应性。但实际上并不是每一个税种或每个纳税人身上都能体现出这种明显的交换关系，这样一来，纳税人感觉到了纳税与受

8、益的“不平等”，潜意识地或出于逆反就会不主动积极依法纳税，税款流失也就成了必然之结果。　　（二）增值税税收制度的不完善　　1．高税负对偷逃税行为的引诱性。目前我国在大部分地区仍然实行生产型增值税，虽然对于一般纳税人来讲可实行税款抵扣制度，但仍有较高的实际税收负担率。高税负必然