中美投资抵免所得税帐务处理之比较

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1、中美投资抵免所得税帐务处理之比较为了鼓励企业加大投资力度，支持技术改造，促进产品结构调整和经济稳定发展，财政部和国家税务总局发布了《技术改造国产设备投资抵免企业所得税暂行办法》（下称《暂行办法》）。根据《暂行办法》，我国的投资抵免所得税（下称“投资抵税”）账务处理同美国的投资抵税帐务处理不同。分析如下：一、投资抵税税额的确定美国是按照购入设备成本的10%或8%来计算投资抵税税额的。按10%计算的，其计税基础为资产成本减去投资抵税税额的50%；而按8%计算的，其计税基础是设备的总成本。我国的抵税税额是按照购入设备总成本的40%来计算的。二、美目投资抵税的会计处理根据

2、美国财务会计准则（FAS）第96号投资抵税有两种会计处理方法：1.递延法（Deferralmethod）。也叫分配减少法（Allocatedreductionmethod），即在设备开始使用时，将抵税税额计入递延税款，在使用年限内，按照设备折旧摊销的相同方法摊销。会计处理为：开始使用当年：借：所得税费用贷：递延投资税款减免应付所得税同时，按照一定的推销方法摊销递延税款，作：借：递延投资税款减免贷：所得税费用在推销期内以后每年都作推销会计分录。2.减税法（Folethod）。也叫现时减少法（Currentreductionmethod），是将全部投资抵税税额作为取得

3、资产那一年所得税费用的减少数，也就是说，所有的减税效益在购入的当年全部确认。会计分录为直接减少当期“所得税费用”和“应付所得税”科目的金额。不管采用哪一种方法，若抵税当年的所得税费用不足抵减的，则设部分抵税税额要转后或抵前。三、我目投资抵税的会计处理根据《暂行办法》，我国目前的会计处理类似于美国的“减税法”。在购置设备的当年，如果购置当年比上一年新增的企业所得税大于投资抵税税额，则直接减少“所得税”和“应交税金一应交所得税”科目的金额；如果购置当年比上一年新增的企业所得税小于投资抵税税额，则购置当年未抵免的投资抵税额，可用以后年度企业所得税出设备购置前一年度新增的

4、企业所得税多的税额延续抵免，但抵免的期限最长不得超过5年。例如：某企业一技术改造项目，其设备为19×2年购入的国产设备，价格为l00万元。19×1年、19×2年的应税所得额分别为1，000万元、1，400万元，企业的所得税税率为33%.则，投资抵税税额=100万×40%=40万元19×1年的企业所得税l，000万×33%=330万元l9x2年的企业所得税1，400万×33%=462万元购置当年比上一年新增的企业所得税=462-330=132万元，大于投资抵税税额40万元。19x2年的会计分录为：借：所得税（472一40）422贷：应交税金一应交所得税422若19x

5、2年的应税所得为1，100万元，则19x2年的企业所得税1，100万×33%=363万元，只比上一年新增的企业所得税多363-330=33万元，小于投资抵税税额40万元。19x2年先抵免33万元，会计分录为：借：所得税330贷：应交税金一应交所得税330剩下的40-33=7万元，用以后5年中每年所得税费用大于购置前一年所得税费用的部分来抵免。从上面的比较来看：1.虽然投资抵税税额都是按照设备成本的一定比例来计算的，但我国的比例比美国高，显示我国对技术改造项目投资的大力支持。2.美国有两种处理方法，财务会计准则委员会认为递延法更符合财务报告的目的，而实务界则更喜欢减

6、税法。这可能与减税法会计处理简单，并且能立即大幅度增加企业的税后利润有关。我国采用减税法的目的可能也在于此。3.我国的减税法同美国的减税法除在计税基础上有差别外，并无其他差异。