也谈法国会计的双重性

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1、也谈法国会计的双重性陈瑜：法国会计在许多方面的独到之处，使之在比较国际会计研究中始终是关注的重点。这些独到之处可以从很多角度加以分析，本文从法国会计的诸多特色中选取了最主要的也是最具代表性的，归纳成为三对，体现出法国会计的“双重性”特征，可谓“特色之特色”。从双重性的分析中我们可以看到，在法国会计中相互矛盾的特征之间是如何协调的。关键词：法国会计；合法性；真实公允；会计总方案；社会责任报告一、法国的会计模式法国会计属于拉丁会计体系，在许多方面有自己的独到之处，在比较国际会计研究中始终是关注的重点。从会计模式的划分来看，最早是由米勒按照企业经营及会

2、计发展的环境特征，将法国划为“统一会计模式”之代表，即：政府把会计作为管理和控制企业的一种手段，以促使中央计划和管理的实施。美国会计学会的国际会计工作和教育委员会在1975－1976年的报告中按照会计的影响范围，将法国划入了“税务定向会计模式”，强调财务报表要符合税法要求，以保证国家税收。同样依据会计的影响范围，在米勒、杰农和米克的《会计：国际面的观察》中，法国属于“大陆模式”，即：公司与向其提供资金的银行之间关系非常密切，公司财务会计具有法律定向的性质，会计实务中高度稳健，会计的主要目标是满足政府的要求等。在诺贝斯的多标志多层次分类体系中，法国

3、列入了“宏观统一基础——依从政府、税制、法律——纳税基础”的类别之中。从这些会计模式的划分中，我们可以粗略的看出法国会计的政府导向、税务导向特征，同时强调会计的统一性、稳健性等。的确，会计作为一个社会现象，深受其所在环境的制约，法国会计由于身处环境的特殊性，形成了法国会计独有的特色。法国会计的独特之处可以从很多角度加以分析，本文从法国会计的诸多特色中选取了最主要的也是最具代表性的，归纳成为三对，体现出法国会计的“双重性”特征，可谓“特色之特色”。从双重性的分析中我们可以看到，在法国会计中相互矛盾的特征之间是如何协调的，也从一定程度上体现出会计的发

4、展本身就是一种协调的结果。二、“合法性”与“真实公允”1.合法性在西方国家中强调合法性的恐怕不多，法国就是其中一例。“合法性”是法国会计的基本原则之一，指的是遵循现行的法规和程序。法国属于典型的成文法系国家，其会计规范均由各种法律和行政法规来实现。早在1673年和1681年法国的《科尔伯特法典》（OrdinanceofColbert）就规定，企业必须设置账簿，编制财产目录，并对账簿的登记提出了一些具体的要求。此后，这种由法律详细规定会计规则的习惯一直延续下来。目前，法国的会计规范都是采用法律条文的形式，与公司会计密切相关的法律有商法、商务公司法、

5、税法以及一些会计法令。会计处理方法和公司财务报告的格式都在这些法律中作出了规定。如《商法》（Codede－merce）中对会计的簿记方面做出了内容相对简单的规定条款，并要求企业编制年度资产和负债清单；《商务公司法》（Loisurlessocietesmerciales）对公司的报告与披露、会计报表的格式、计价方法变更的合法程序。甚至一些具体的会计处理问题做出了规定。在遵循的法律法规之中，税法起到了不可忽视的作用，因此法国会计也表现出以税务为导向的鲜明特色。拿破仑法典曾明确规定，会计的原则和方法必须遵守国家的税法，因此，人们称之为“以税务导向的会计

6、”（taxorientedaccoynting）。税法高度独立，税务当局不仅确定用于纳税申报的财务报表的内容和格式，而且规定了许多关于财务会计和报告的实务。法国一直实行税务会计与财务会计一体化，其所得税法规定，所得税会计必须同递交股东的财务报表一致。这样，税法的任何变动，都将影响公司财务报表的内容和形式；此外，在这种情况下，财务报表中的报告收益和纳税申报中的应税收益基本上是一致的。由于税法一般是从纳税控制管理以及国家政治或经济的宏观目标出发制定相应条款，如为实现某种社会经济目标，将一些不符合会计准则的折；日和准备作为费用列入财务报表藉以抵税，从而

7、使报表反映的内容可能影响信息的真实。体现在会计实务中最为明显的例子有：（1）固定资产折旧：虽然税法上允许使用直线法和余额递减法，但强调会计折旧应与税法折旧一致，同时税法中规定了各类资产的折旧率。这种面向税务的会计模式将折！日中的经济问题凌驾于会计之上，要求会计遵循税法中的折旧规定，使会计利润与应税所得一致。从而折旧体现的更多是财政政策而非固定资产经济寿命的减少，法律形式重于经济实质，未能对企业的实际情况作出“真实与公允”的反映。（2）土地：强调与建筑物分开列示，因为税法规定建筑物可以计提折旧，而土地则否。（3）坏帐准备的计提：由于税法不允许预提的

8、坏帐费用在税前列支，故采用直接冲销法。这种不计提坏帐准备的做法，与法国会计的“谨慎性”原则相违背，可见受税法影响之深。（4）存货发出计价