浅论资产负债表日后事项的会计处理

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1、浅论资产负债表日后事项的会计处理　　　　　资产负债日后事项（以下简称日后事项），是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间（以下简称日后时期）发生的，需要调整或说明的事项。这些事项有的直接影响财务报告年度的财务状态、经营成果和资金变动情况，有的固然不影响财务报告，但会影响财务报告使用者的正确理解和作出正确决策。因此企业对日后事项进行正确的会计处理，对于进步会计核算质量和保证财务信息的真实、可靠具有十分重要的意义。对日后事项进行会计处理，关键是要把握好以下几个方面：一、正确界定日后时期《企业会计准则——资产负债表日后事项》规定的日后时期是指年度资产负债表日至财务报告批准报出日这一时段。年度资

2、产负债表日是12月对日，财务报告批准报出日是指董事会批准财务报告报出的日期，即批准的日期。例如：某公司2000年度财务报告于2001年2月18日编制完成，2001年4月15日经中介机构出具了审计报告，董事会于2001年4月20日批准财务报告可以对外公布，则日后时期为2001年1月1日至2001年4月20日。但有时候因需经股东大会审议等原因，董事会批准和实际对外公布间隔时间较长，在此期间又发生了重大事项而在报告中作了调整或表露的，董事会则应重新批推。此时，日后时期应延伸至董事会再次批准财务报告报出日期。二、正确区分两类不同的日后事项日后事项共有两大类，一类是影响财务报告年度的财务状态、经营成果

3、和资金变动情况的事项，主要有：（1）已证实资产发生了减损。如资产负债表日以为可以收回的大额应收账款，在日后时期由于债务人忽然破产而无法收回；又如日后时期大批产品经验收分歧格等。（2）销售退回。指资产负债表日前已销售的商品，在日后时期退回。（3）已确定获得或支付的赔偿。主要指资产负债表日的未决诉讼在日后时期作出判决的。（4）日后时期董事会制订的利润分配方案中和财务报告所属期间有关的利润分配（不包括股票股利）。这类事项应作为调整事项，调整有关会计报表数据。另一类是影响财务报告使用者的正确理解的事项。主要有股票和债券的发行、巨额的对外投资、自然灾难导致的重大损失、所持短期投资中证券市价严重下跌、某

4、种存货市价下跌、偶然性的大笔支出等等。这些事项都发生在日后时期，属非调整事项，但需要在会计报表附注中加以表露。正确区分调整事项和非调整事项的关键是看这些事项的主要情况出现的时间，凡主要情况出现或存在于资产负债表日之前，而在日后时期获得新的或进一步的证据得到了证实、有了结果的，即“因”出现或存在于资产负债表日之前，“果”出现在日后时期的应作为调整事项。如资产负债表日前已销售的商品存在新题目（因），在日后时期退回（果）；又如资产负债表日前已提起的诉讼（因），法院在日后期作了赔偿判决（果）等等事项，则应作为调整事项。凡主要情况的出现和结果均在日后时期发生的事项，即“因”和“果”均发生在日后时期的，

5、如日后时期发生的巨额对外投资，日后时期所持证券市价严重下跌等，因其发生和影响结果均在日后时期，则属非调整事项，应在报表附注中表露。三、日后事项的调整对于应调整的日后事项，应当如同资产负债表所属期间发生的事项一样进行账务处理，并对已编制会计报表的相关项目进行调整。由于上年度的账目已经结转，损益类科目也已无余额，因此，对日后事项的调整有其非凡之处：（1）对财务报告年度来说只调表不调账。即对报告年度的资产负债、利润表、现金流量表、报表附注以及相关的附表的相关项目进行调整，但对账项的账簿记录不加调整，反映在日后时期所属年度的账户中。（2）调整时的科目使用分为几种情况：涉及损益事项的所有损益类科目均通

6、过“以前年度损益调整”科目核算；涉及利润分配的事项，直接在“利润分配——一未分配利润”科目核算；既不涉及损益，又不涉及利润分配的事项，直接调整各相关科目。（3）分录中损益类科目调整和报表中损益类项目的调整存在不一致现象，比如销售退回调整时，涉及损益类的调整有主营业务收进、主营业务本钱、所得税等，在编制调整分当时均在“以前年度损益调整”科目反映，但在调整利润表时，则应分别调整主营业务收进、主营业务本钱、所得税等项目。例甲公司2000年11月销售给乙公司产品一批，销售价格503000元（不含税），销售本钱40，000元，货款于12月对日尚未收到。2001年2月，因产品质量新题目，经协商乙公司将该

7、批产品全部退回。此时，甲公司的财务报告尚未经批准报出。本例中，甲公司应对该销售退回作为应调整的日后事项进行会计处理。首先，编制调整分录，将账务处理在2001年度：（1）调整销售收进借：以前年度损益调整503000应交税金——应交增值税（销项税）8，500贷：应收账款58500（2）调整销售本钱借：库存商品40，000贷：以前年度损益调整40000（3）调整所得税借：应交税金——应交所得税3300贷：以前年度损