小议浅公允价值及其运用

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1、小议浅公允价值及其运用　　论文：新会计准则；公允价值；计量属性　　论文：文章先容了公允价值的定义和必然性及我国新颁布的会计准则对公允价值的运用，扼要分析了目前公允价值的运用中存在的新题目，提出了针对现存新题目的策略。　　公允价值的应用从1997年的引进到2001年的回避，再到2006年的重新引进带扩大应用范围，真可谓一波三折。2006年2月15日，国家财政部颁布了新会计准则，并自2007年1月1日在上市公司中率先执行，这套体系标志着中国的企业会计准则体系已经和国际财务报告准则实现了实质性趋同，对于完善我国社会主义市场经济体制、促进国际间的贸易

2、和投资活动以及加速中国融进全球经济都具有重要愿意。在这套新会计准则中，最大的亮点无疑是在投资性房地产和债务重组等项目中引进可公允价值计量，使得国内更多的企业有了选择公允价值模式的机会。　　　　一、公允价值的定义　　　　对于公允价值的定义，国际会计准则委员会（IASC）对公允价值的定义是指在公平交易中，熟悉情况并自愿的各方之间，交换一项资产或就结算一项负债时采用的金额。美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为：在自愿的各方进行确当前交易中，即在非强制或清算性出售交易中，买卖一项资产（承担或结算一项负债）所采用的金额。我国的新会计准则也

3、对公允价值计量属性进行了定义：在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。在公平交易中，交易双方应当是持续经营企业，不打算或不需要进行清算、重大缩减经营规模，或在不利条件下进行交易。　　上述的定义虽有不同，但从各国的公允价值所下的定义可概括出其基本特征：（1）公允价值的本质都是一种基于市场的评价，是市场而不是其他主体对资产或负债价值的认定；（2）交易双方同等、自愿、熟悉情况是构成公允价值的三大特性。　　　　二、公允价值运用的必然性　　　　（一）和国际会计准则趋同　　完善的制度需要在国际间、政府间寻求趋同，才能缩短各主体间

4、的差别。近年来，我国经济日益融进世界经济发展的大环境，各项制度和规定在充分考虑我国国情的条件下和国际规则越来越明显接近。会计作为通用的贸易语言，自然也应同国际准则保持一致。引进公允价值计量属性，除了在一定程度上保持了应有的谨慎之外，在操纵层面上也保持了自己的特色。既符合我国国情，又是对国际会计准则的有益补充。　　（二）资本市场、技术信息日趋成熟　　近年来，我国经济持续增长，各类金融资产的交易已经形成较为活跃的市场，具备引进公允价值的条件，回避公允价值的使用将导致企业在会计处理上前后不一致。财务报告在旧准则框架体系下基本无法真实地反映企业的财务

5、状况，难以满足新形势下对外提供对决策有用信息的要求，引进公允价值能反映企业的实际情况，更有利于报告使用者做出正确的决策。　　　　三、公允价值在我国新会计准则中的运用目前状况　　　　目前，我国已颁布的38项具体准则中涉及会计要素计量的有30项，其中17项不同程度运用公允价值，其中主要在投资性房地产、非货币性资产交换、债务重组、非同一控制企业合并、金融工具确认和计量等项目中采用公允价值。例如：在《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中，对非货币性资产交换，符合一定条件时，可将换出资产的公允价值和其资产账面价值的差额计进当期损益。在《企业会计准则

6、第12号—债务重组》中，以转让非现金资产的方式进行债务重组的，债务重组利得以非现金资产公允价值和其账面价值之间的差额确以为资产转让损益，计进当期损益。在《企业会计准则第20号—企业合并》中也多处用到公允价值。如购买方在购买日对作为企业合并对价的资产、发生或承担的负债应当按照公允价值计量，公允价值和其账面价值之间的差额计进当期损益。　　尽管公允价值的运用范围较为广泛，但这种运用是有条件的、谨慎的。首先，公允价值在当前准则中并不具有主导性。基本准则明确规定：“企业在对会计要素进行计量时，一般应采用历史本钱”。即历史本钱计量仍处于主导地位。其次，公

7、允价值的运用要符合一定条件。如《企业会计准则第7号—非货币性资产交换》中规定，可以运用公允价值的非货币***换须具有贸易性质并换进资产或换出资产的公允价值能可靠计量。由此看来，新准则对公允价值的运用采用非常谨慎态度。　　　　四、公允价值运用的局限性　　　　（一）市场经济尚不完全成熟　　公允价值计量属性适合于市场经济较为发达的经济环境，公允价值广泛运用的最基本条件是：拥有健康而成熟的生产资料市场、产权交易市场、发达的专业评估技术以及娴熟而讲求诚信的评估队伍等。我国的市场经济固然已经基本确立，但非市场化的因素依然存在，证券交易市场、产权交易市场、

8、生产资料市场等都不够活跃、完善，如不顾客观条件的限制而广泛运用必然会带来公允价值的滥用，并终极导致会计信息的失真。　　（二）公允价值的理论框架不足　　难以获得精确的