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1、新会计准则下会计职业判断研究摘要:新会计准则体系在会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,因而对会计人员的职业判断提出了严峻的挑战。通过分析新准则对会计职业判断的影响,在剖析我国会计职业判断现状的基础上,提出了提升会计职业判断水平的若干对策。 关键词:新会计准则;会计职业判断 为适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要,以及经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流,2006年,财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则以及应用指南组成的新会计准则体系。此次会计准则的出台与应用
2、,标志着我国与国际财务报告准则趋同的企业会计准则体系正式建立,对于完善我国社会主义市场经济体制、提高对外开放水平和加速中国融入全球经济都具有重要意义,同时也对我国会计人员的职业判断能力提出了更高的要求。 1会计职业判断的基本内涵 对于什么是会计职业判断,目前尚无统一公认的定义。本文认为,会计职业判断就是指会计人员根据会计法律、法规等会计规范,利用自身的专业知识和职业经验,通过识别、比较、分析等方法,对会计事项处理和财务报告编制所作的估计、断定或选择的思维过程。此定义反映出,会计职业判断的主体是会计人
3、员,判断的依据是各项会计法律、法规等会计规范,判断的基础是会计人员的专业知识和积累的职业经验,判断的内容是日常会计事项处理和财务报告的编制,判断的基本方法是识别、比较、分析等,判断的结果是一种估计、断定或选择。会计职业判断贯穿于整个会计过程,涉及确认、计量、记录和报告各个环节,成为影响会计信息质量的重要因素之一。 2新会计准则对会计职业判断提出了更高要求 由于新会计准则体系在会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,因而对会计人员提出了严峻的挑战。新准则体系采取了扩大会计职业判断空间的准则
4、制定思路,突破了原来企业会计制度事无巨细、面面俱到的局限,努力改变会计人员照葫芦画瓢的传统性思维习惯,其对于会计职业判断的要求,贯穿于会计的确认、计量、记录和报告的全过程,涉及到方方面面。如会计原则的选择与协调,当交易和事项的经济实质与其外在表现形式不相一致时,应注重经济实质,这就要通过专业分析和判断以保证会计信息的可靠性;对一项经济业务是否重要、是否影响信息使用者的决策以及是否应单独披露等,准则中没有也难以规定具体的识别标准,需要会计专业人士作出判断。又如会计政策的选择及会计估计,包括存货计价方法、固定资产折
5、旧方法等的选用,资产的期末计价及各项资产减值准备的计提,固定资产使用寿命及净残值的确定,未来现金流量的确定,研究与开发费用的处理,以及关联方披露等事项,都需要会计专业人士作出判断。还有公允价值的应用,或有事项发生的可能性,经济利益是否很可能流入或流出企业,等等,都需要很强的会计职业判断能力。新准则体系对于会计职业判断的强调,实际上是对会计专业人士的职业素质和专业能力提出了更高的要求,是对企业会计人员的一项严峻考验。 3我国会计职业判断现状 新准则对会计人员职业判断能力的高要求是显而易见的。但是,我国
6、目前会计职业判断现状却不容乐观。一是会计人员职业判断意识不强。我国的会计规范一直以来采取制度导向的形式,既有详细的操作规范,又有具体的比例数据和处理标准,会计人员只需照章执行即可,根本用不着进行职业判断。所以我国的会计人员也习惯了按照会计制度的规定,一步一步来处理会计业务,形成了离开具体详细的制度就无法处理会计业务的依赖心理,面对表达比较抽象的原则导向的会计准则,一时必将难以适应。二是会计人员的专业水平有待提高。会计职业判断需要较强的职业素质和专业能力,虽说目前会计教育得到了重视和发展,会计人员的学历水平得到了
7、很大提高,但会计人员对新业务、新环境有一个适应的过程,而做出恰当职业判断所需的专业知识和扎实的基本功又是一个日积月累的过程,并非一朝一夕可以达到的。三是职业道德水准不高。由于受产权机制的制约,我国会计人员与企业的经营者同属企业管理人员,其根本利益是一致的,而且会计人员的工资、待遇等均由经营者决定,在此情况下,少数会计人员为了维护自身利益,势必会做出有利于经营者的职业判断,从而可能损害投资者的利益。而对经营者来讲,由于受利益的驱使,往摘要:新会计准则体系在会计理念、体系结构以及具体内容上都是前所未有的创新,因而对
8、会计人员的职业判断提出了严峻的挑战。通过分析新准则对会计职业判断的影响,在剖析我国会计职业判断现状的基础上,提出了提升会计职业判断水平的若干对策。 关键词:新会计准则;会计职业判断 为适应我国市场经济快速发展对会计信息需求多元化的需要,以及经济全球化下会计准则国际趋同的世界潮流,2006年,财政部发布了由1项基本会计准则和38项具体会计准则以及应用指南组成的新会计准则体系。此次
