企业环境成本的会计处理初探

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1、企业环境成本的会计处理初探1我国企业环境成本的会计处理现状调查随着人们对环境会计研究的深入，企业环境成本的会计处理问题更加引人关注。但是，在传统的会计系统中，我国的环境成本会计管理研究已经滞后于会计实务，环境成本分散在不同的成本和费用项目中。传统的产品成本构成仅仅包括：变动成本；原材料、辅助材料、能源、直接人工、包装费、废水处理费）和固定成本固定性工资、折旧、一般管理费、部门的制造费用等）。实际上环境成本以不同的形式分布在不同的生产阶段。以材料采购为例，在传统会计系统中追踪的是材料的采购成本。但是，考虑对环境的影响后，与材料的存储和使用的相关成本可能增

2、加。例如，某材料的使用产生了大量的固体废物，其存储占用了大量的空间，则与该材料相关的成本，除了采购成本以外，还包括由其产生的废物的管理成本，如排放许可证费、监测费、向环境管理部门提交环境报告成本和为安全处理该废物而对员工进行培训的成本，以及废物如果管理不当造成泄漏可能带来的成本。这些环境成本，并没有反映在该材料的成本中，而是反映在制造费用中，甚至没有在账上反映。我国会计学者王立彦教授等人也曾对此问题进行过问卷调查，结果显示：我国会计人员对现行的企业会计原则存在不同的看法。如对于将来可预见的环境支出，实务中是待实际发生时再处理，而会计人员则认为应提取准备

3、金。调查还显示，企业的环境支出主要表现在排污费、新投资项目的环保设施支出等方面，其具体内容见表1。调查结果显示，企业最普遍的两类环境支出项目为“排污费”和“新投资项目的环保设施支出”且大多数企业对这两类支出普遍采取单独立账方式处理。对于相关环境支出，大多数企业89%)进行资本性支出和损益性支出的划分。具体做法如下：一是列入管理费甩55%);二是分配至全部产品的成本中15%);三是分配至与环境支出直接相关的产品的成本中15%);四是列入营业外支出9%);五是列入销售成本或销售费用6%)。2我国企业环境成本的会计处理缺陷分析由以上调查可见，目前我国对企业环

4、境成本的会计处理不够规范，往往太过于简单，具有严重缺陷。这些缺陷的存在会直接造成一些不良后果，具体表现在：2.1直接影响了企业财务成果的真实披露目前多数企业只在企业环境成本实际发生时才将其列作费用，而对潜在的企业环境成本忽略不计，使得当期收入与费用配比不合理，生产成本远小于真实成本，虚增了当期利润，财务报表信息严重歪曲，易误导报表使用者做出错误决策。而如果考虑环境问题，情景将会大不相同。许多资产因存在环境问题可能已大大贬值，事实上已经发生了的环境损害未能体现出来等，企业的经营业绩被夸大，这种夸大在未来会造成企业的经营风险。2.2导致各企业间成本缺乏可比

5、性目前已有的准则中，没有详细叙述企业在处理环境成本时考虑“环境因素”应达到的程度，这种模糊的准则规定，使会计人员的主观随意性较大，因而各个企业的实务处理大不相同，会计信息的一致性和可比性差，企业间缺乏横向比较的基础。2.3不利于企业环境成本控制由于企业把环境支出费用计入期间费用，不利于企业管理当局对成本发生的前因后果进行分析，从而使得企业对环境支出的控制不力，容易导致成本上升；同时，无法提升企业的环境保护意识，企业很少主动考虑环境成本，大多数企业只有在受到处罚时，才不得不控制环境成本，事后往往给企业造成较大损失。我国会计学界应克服以上缺陷，加强对企业环

6、境成本核算的研究，以正确的理论指导企业建立环境成本会计系统，使企业实施有效的环境成本控制，进行有效的环境管理，特别是对于企业环境成本的会计处理问题，应该更加关注。3企业环境成本的科目设置为了加强企业对环境成本的核算，可以设置一个专门的“环境成本”科目，并根据前述环境成本的分类，设置“环境保护成本“环境消耗成本”和“环境损害成本”等科目。再在“环境保护成本”下分别设置“环境治理费用“环境预防费用“环境补偿费用“环境发展费用”环保事业费”等项目，以便于企业进行管理控制，使信息使用者更为清晰地了解企业的环境保护状况。这一科目设置过程的树状展开构架见图1。“环

7、境成本”科目属于损益类会计科目，其借方登记当期企业发生的环境成本的支出以及分配计入本期的环境成本。平时借方发生额反映企业本期实际发生的环境成本。期末，该科目借方累计数全部从其贷方转入“本年利润”会计科目的借方，结转后余额为0“环境治理费用”明细账户，核算已经发生的污染的清理支出包括环境治理设施在运行过程中提取的折旧费、治理用材料费、污染治理人员工资及福利费等）和目前计提的预计将来要发生的污染清理支出，以及已污染破坏的环境恢复支出。“环境预防费用”明细账户，核算企业购置的预防或减少污染发生的设施的支出该种设施的运行日后不进行单独核算）、由于环境保护需要而

8、对现有固定资产进行改造的支出等。“环境补偿费用”明细账户，核算企业交纳的排污收费、超标排污或污