交易费用与国际会计准则的建立与实施

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1、交易费用与国际会计准则的建立与实施新古典经济学常以无摩擦交易、完备的信息和明确的产权界定为假设前提，推导出帕累托最优所需的条件。虽然新古典经济学提供了科学、系统的分析范式，但与真实世界相距甚远。罗纳德·哈里·科斯（RonaldH.Coase）1937年发表《企业的性质》一文，开辟了经济学交易费用分析的新思路。在此之后，乔治·施蒂格勒（GeorgeStigler）、阿罗（KenhArroenAlchian）、德姆塞茨和张五常等人将交易费用发展为经济学的一般分析范式。本文尝试将交易费用范式引入会计准则分析领域，期望能对会计准则的本质与会计准则的变

2、迁问题重新解释，以指导会计准则建设。一、交易费用的本质（一）效率、成本与知识人类社会在资源稀缺的局限条件下，高效率利用资源便成为适者生存的自然法则。比较优势利用、专业化分工无疑会增加效率。专业化分工不仅与物质产品的生产相关，更重要的是也与思想产品的生产紧密相关（张五常，1998）。一方面，比较优势促进了专业化分工（李嘉图和米尔）；另一方面，专业化分工很大程度上降低了学习的成本。二者都有利于“知识”在生产效率中发挥作用。笔者认为，所谓效率是以更低的成本利用稀缺资源。那么，制约效率的成本由什么决定？笔者的观点是，成本水平由“知识”决定。此处的知识

3、为广义概念，既包括人对自然规律的掌握（自然科学知识），也包括人对社会规律的掌握（社会科学知识）。当人们利用比较优势时，便产生交换行为，就会出现专业化分工，但要获得专业化分工的收益，人们必须与巨大的交易费用或制度成本竞争。比较优势的利用一定要通过交易实现，而交易以生产为前提，以交换为目的。完成交易的商品耗费由两部分组成：一是能对象化的产品成本，二是不能对象化的交易费用。商品不能自己实现交换，所以现实世界的生产活动存在偷懒、卸责，交换活动存在信息不对称和不信任，需要生产成本以外的损耗来完成交易。生产成本由技术和管理水平决定，而交易费用则由制度水平

4、决定。交易费用的变化一般会导致组织结构（对生产）或合约结构（对交换）的变化。社会科学知识在生产成本和交易费用两个层面上都能发挥作用，从而提高效率。（二）交易费用与租值消散①何谓交易费用？交易费用的本质是什么？张五常（1987）认为，交易费用可定义为在鲁宾逊·克鲁索经济中不可能存在的所有的各种各样的成本。因此，交易费用可以理解为在给定的不完备知识集合上对可供选择的制度做选择的机会成本。②从这个概念出发，交易费用可进一步分为隐性交易费用和显性交易费用。隐性交易费用是指由于制度缺失使得交易无法进行，比较优势租值消散的价值，或者由于现行制度没有达到给

5、定的不完备知识集合条件下最优化的制度水平而受到的损失。显性交易费用是指现行制度的制定和履行成本。上述分类的目的是使交易费用范式具有可操作性。本文探讨制度创新和制度变迁时，要用到隐性交易费用和租值消散的概念；当探讨当前制度运行的成本时，要使用显性交易费用的概念。何谓租值消散？租值消散是指由于制度缺失导致应有的福利没有实现，或者由于制度不完善导致现有福利水平与最优福利水平的差距。租值消散与上文隐性交易费用可划等号。租值消散看不见，会计系统也不入账，属于抽象概念，但影响制度创新和制度变迁。显性交易费用看得见，纳入会计系统。交易费用的本质是知识不完备

6、的代价。知识的功用在于它是信息载体，在于它所生成的文化势力，在于它一经产出便成为公共品，其边际成本几近于零。知识不完备的现实表现是信息不对称，制度是社会科学知识的表达方式，是信息载体的表现形式。人类希望寻找减少交易费用的制度，但制度本身也在增加交易费用。制度成本是一种交易费用；偷懒、卸责、不信任会造成租值消散，本质上也是交易费用，后者阻碍交易，制度替代租值消散使交易顺利进行。通常替代消散租值的是各种不同形式的交易费用。试问，如果没有交换，何来交易费用？交易费用以交换为前提。因此，除了产品生产成本之外的耗费，都可视为交易费用。交易费用的存在，是

7、为了解决信息不对称问题，交易费用必然不为零，这是因为现实世界充满了信息不对称。由于信息不对称，企业在生产过程中无法准确实施评价和激励，导致生产过程中的偷懒、卸责问题，无法充分利用分工和协作带来的效率；由于信息不对称，企业在交易过程中，无法相互信任，处于“囚徒困境”，个体之间与组织之间的比较优势无法被利用。因此，相较于上述种种“租值消散”（隐性交易费用）更低的“制度成本”（显性交易费用）便被社会所选择，以此提高效率和福利水平。如是，社会越发展，看得见的交易费用水平不但不会下降，反而会显着提升，伴随而来的是租值大幅提高，社会整体效率和福利水平大大

8、增进。二、交易费用与会计准则制度变迁会计准则是保证交易顺利进行、防止租值消散的一种重要制度安排。财务会计的本质是信息系统，会计准则就是如何生成标准化财务信息的制度规