关于转移定价与税收的一些想法

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1、关于转移定价与税收的一些想法：转移定价作为内生于企业，最初目的为提高企业经营效益的一种手段，随着企业经营活动的国际化，成为跨国公司重要的经营策略之一。同时，顺着跨国公司经营活动扩展的触角，转移定价策略的实施，不时地与东道国的税收产生摩擦，使转移定价问题成为跨国公司和各国税务机构共同关心的重要领域。本文主要阐述关于转移定价与税收的一些想法。　　关键词：转移定价税收想法　　　　转移定价的实施表现在关联企业间交易价格和费用分摊的变动上，在各国税制普遍存在差异的情况下，跨国公司成员间的关联价格如不遵循公平竞争的市场价格，必然会导致税收和利润在纳税人和

2、不同税收管辖权之间的转移，因此引起各国税务当局的对转移定价的严重关注。经济全球化的深入和发展，又使其成为一个重要的国际税收问题。具体可包括以下几个方面：　　　　一、减少公司所得税　　公司所得税是以利润为直接的计税依据，纳税的避税空间比较大。同时，公司所得税在世界上大多数国家为主体税收，税率也普遍较高。跨国公司通过转移定价将利润留在公司所得税税率较低的国家，而尽量把成本、费用等支出转移至较高公司所得税税率的海外关联公司。　　　　二、减少关税　　当跨国公司的某一子公司从位于另一国的关联公司购进货物时，通过压低货物的进口价格就相应的较少了关税的缴纳

3、。但是，关税负担并非越小越好，由于关税与所得税在转移定价中的作用方向是相反的，降低进口成本会引起利润增加，导致所得税税负增加，跨国公司应权衡减少的关税与增加的所得税孰重孰轻。　　　　三、减低或规避预提税　　预提税是由收入地国家对股息、特许权使用费、利息或其它由居民支付给居民的款项依其全额以比例税率征收的税，一般由支付该款项的居民代扣代缴。海外关联公司利用关联公司运用转移定价策略降低上述消极所得的支付额，就可以减轻或规避预提税，但这种方法的运用可能会增加关联公司的流转税。　　　　四、获取出口退税　　许多国家为了吸引外资和提高本国产品的竞争力，会

4、出台一些鼓励出口的税务政策，如退还含在出口产品价格中的流转税。跨国公司通过提高关联公司间的出口货物转让价格，有可能获得高额退税。　　尽管跨国公司利用转移定价可以达到避税的目的，但是由于转移定价功能的多样性，不能认为跨国公司的转移定价行为都存在逃税意图。但是，税务单位很难判断跨国公司实行转移定价的动机所在，同样也不能以跨国公司是否存在避税动机而对转移定价行为进行干涉。税务部门对于转移定价的关注在于，关联企业的内部交易价格是否严重偏离市场价格。如果违背正常的交易，不按公平市场价格进行交易，则要认定其避税并加以规则。因此，我们所讲的转移定价具备避税

5、的功能，仅指具有关联关系，违反市场公平交易原则，由此减少或免除纳税义务的转移定价。一般来讲，转移定价避税的方法有以下两种：　　1、利用各国间的税率差：高税率国的关联公司以高价向低税率国的关联公司购买原材料，同时，高税率国的关联公司向低税率国的关联公司低价销售产品。　　假设某跨国集团公司在不同国家设立了A、B、C三家子公司，A、C所在国的所得税率都低于B，A向B提供原材料，B将生产的产品全部销售给C。如按正常交易价格，某年A、B、C的税前利润分别是40万、60万和100万。为了达到税负降低的目的，跨国公司于当年提高了A提供原材料的价格，同时降低

6、B销售产品的价格，使当年B的采购成本增加了40万，销售收入较少了20万，如果不考虑其它费用成本，实施转移定价前后的税负对比表如下所示：　　　　由上表所示，该跨国集团通过转移定价降低了5.5%的税负。　　2、通过“招牌公司”进行转移定价：将避税地“招牌公司”视做销售中心或采购中心，将简单的交易复杂化，实现利润在避税地的汇集。例如，某跨国公司下设海外子公司A，B，C三家公司，其中B设立在避税地，税率为0。现A以正常交易价格向非关联公司销售货物，销售额共计50万元。为达到避税的目的，这项交易被设计如下：A将货款压低20万元售给B公司，而B公司将货物

7、按正常市场价格50万转售给C，C最终再以正常市场价格50万销售给非关联公司。如果不考虑其它费用成本，实施转移定价前后的税负对比表如下所示：　　　　由上表所示，该跨国集团通过转移定价降低了4%的税负。　　同时由于大多数国家都有投资和贸易往来国家和地区之间签订了避免双重征税的双边或多边协定，当海外关联公司通过上述方式而增加的例如汇回母公司所在国时，这部分因避税而得的收益仍然可以在其所属国家消除或减轻纳税义务。不过，如果汇回跨国公司的利润来自避税地或低税国，这部分例如就要在回国后重新补税。在这种情况下，跨过公司可以将这笔利润滞留于位于避税地或低税率

8、国家的关联公司，延迟其纳税义务履行的期限，由此长时间的占有应缴税款，实际等于从集团公司所在地政府获得一笔长期无息贷款。　　以上论述为跨国公司运用转移定价常见的几种方