略论会计的本质和职能

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1、略论会计的本质和职能　　论文：会计　本质　职能　　论文：探究会计学，会计的本质和职能一直是学术界争论的焦点。认清会计的本质和职能，及两者之间的关系，对探究会计学，更好地在经济活动中发挥会计的治理、监视功能有着至关重要的功能。　　　　1会计的本质　　　　分析会计的本质，首先要明确什么是事物的本质。辩证唯物主义告诉我们，本质就是事物的根本性质，是组成事物基本要素的内在联系。本质是由事物内部非凡矛盾所决定的一事物区别于它事物的根本属性。　　在我国，对会计的本质的争议集中为两大观点：信息系统论，以为会计是一个以提供财务信息为主的经济

2、信息系统；治理活动论，以为会计是一种经济治理活动，其本身具有治理的职能。我以为会计的本质可以将上述两个观点合二为一。会计的本质是信息指导治理，治理反映信息的系统工程。　　下面对会计本质新题目的探究成果作一扼要的历史回顾。　　马克思在《资本论》中对会计本质新题目的结论已为中国会计界非常熟悉，“观念的总结和过程控制”作为会计定义的一般表述，阐述了会计本质是“观念总结”和“过程控制”的两者合一。　　马克斯·韦伯，以为“资本主义本质是理性获利”，而“理性获利过程和行为是靠会计来调节的”。根据这种论断，会计的本质应该是“按理性原则来核

3、算和调节经济活动”。　　霍斯金和迈克夫两位美国会计学家以为，会计的本质是试图为现代市场经济建立一个公正、公平的资源配置和运作的考试制度。　　美国著名会计学家井夙雄治在其1975年出版的具有国际影响的《会计计量理论》一书中阐明的基本观点：会计是便于协调各利益团体之间财产经管责任的系统。　　美国耶鲁大学夏思·桑德教授1997年出版的《会计和控制理论》一书。按桑德的观点，会计本质，从微观角度看，会计保证组织契约的实施和推行。　　从历史回顾可见，有关会计本质的理解无非是总结、控制、核算、调节、制度、系统、保证等。从企业治理的情况看，

4、企业总是通过会计信息的反馈来指导自己的治理，终极治理的成果再反映在会计信息上，然后再优化治理，循环往复。可见会计在经济活动中表现为是信息→治理→信息的循环系统。因此说会计的本质是信息系统和治理活动的结合，是信息，治理的混合体。会计的本质是一个经济信息治理系统。　　　　2会计的职能　　　　会计的职能是指会计的本质功能，是会计本质的体现，是会计在经济治理活动中所具有的功能和所起的功能。换句话说，会计职能就是对会计在社会再生产过程中所起到的地位和功能的概括。　　马克思在《资本论》中对簿记有过这样一段描述：过程越是按社会的规模进行，

5、越是失往纯粹个人的性质，作为对过程的控制和观念总结的簿记就越是必要。这段话深刻揭示了会计作为一个过程所具备的功能。　　首先，从过程的控制来看，对于过程，有人狭义地将其看作生产过程。而对于控制，也有人理解为监视。我以为，这些都是不够完善的。其一，会计监视是会计按照治理的目的和要求，审核经济业务的公道性、有效性，并对经济行为进行必要的干预，滞后性是它的明显特征。而现代意义上的会计更需要将会计传统的单一反馈功能转变为事前猜测、事中控制和事后考核分析功能，从而形成一种前导型会计。人为将会计监视概念贱予广泛的含义只会造成人们对会计监视

6、职能理解上的误差。其二，会计监视的依据很大程度上依靠于外界环境所制定的标准，这些标准具体表现为党和国家的方针、政策和各种法律、法规制度。因此，会计监视很大程度上是外部环境在施加于会计工作时所形成的功能，并非属于会计自身之中，它实际上只是构成会计治理过程的一个具体的分支职能而已。由上所述，我以为，会计本质上作为一种治理活动，其过程的控制应被理解为对广义的生产过程，即包含流通的再生产过程的事初、前中及事后的治理。简而言之，即治理职能。会计也只有功能于这种具体的再生产过程，它的具体职能才能得到充分发挥。另外，由于治理活动包括了事前

7、、事中及事后整个过程，所以，治理职能又可分为猜测、计划、决策、控制、分析、监视等具体职能。　　其次，在观念总结的理解新题目上，也有不同意见。有人将其解释为反映，也有人将其理解为核算。我以为，将观念总结理解为核算似乎比较公道。反映过程是会计把大量的数据转换成财务信息的过程，也就是说，反映不过是对客观经济活动事后的真实写照而已。因而，反映的内涵是消极和被动的。而会计核算则是一种能动的治理活动，从过程看，它可以包括事后核算，也可以包括事前、事中的核算；从内容来看，它既包括记录、计算和反映，又包括猜测、控制、分析和考核。会计职员在工

8、作过程中，不仅对复杂的经济业务进行搜索、分类、整理、计算及反馈，还要对会计资料进行比较及分析，而这些又都属于会计核算的职能范围，所以，我们可以说，核算职能是会计的另一个基本职能。　　会计既然是一种经济治理活动，它就必然要求会计具备相应的职能往体现会计本质的要求，以充分保证会计治理活动的顺利