内部控制自我评估（csa）的应用及思考

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1、内部控制自我评估(CSA)的应用及思考南京市胸科医院南京210029【摘要】作为一种新型的内部控制自我评估方法，CSA近年来在加拿大、美国等国家得到广泛的应用，我国许多企业也开始运用了这一方法对其内部控制系统进行评价。文中系统的介绍了CSA的产生背景及其主要方法，指岀了我国企业实施CSA过程中存在的问题，提出了相应的对策，对CSA的思考。【关键词】内部控制；内部控制自我评估(csA)；内部审计【中图分类号】F239【文献标识码】A【文章编号】2096-0867(2016)-08-012-02引言为什么需要控制的自我评估呢？在20世纪70年代的美国后水门时代，很多大

2、的跨国公司被调查是否成为了非法集资的渠道。调查很快就查明许多公司都保留了秘密的银行账户，不但从中把钱支付给美国的政治团体，还支付给国内外的政府官员以贿买合同。某政治丑闻暴露出大公司不为人知的一面。针对20世纪80年代连续的公司治理失败，美国由五个发起人成立了国家反欺诈财务报告委员会，即COSO委员会。在20世纪80年代和90年代，大量巨型跨国公司并购案显示这些公司投入巨资以获得彻底的技术解决方案，忽略甚至取消了耗时的控制程序，导致公司内部控制失效现象严重。到1992年COSO报告出版时，加拿大海湾资源公司的控制自我评估程序已能例行地揭示出新模型中所描述的问题的全部

3、范围。经过这些过程，控制的自我评估继续提供有关公司全部活动的可靠且最新的信息，主要的风险经常在刚出现时就被识别，在没有造成任何的损失蔓延之前，就能及时地使公司的高级管理层采取纠正措施。目前我国企业中存在的产权不明晰，制度不健全以及执行不力等问题，使得企业内部控制失效现象严重，对失效的内部控制制度进行控制和评估就显得尤为重要了，而在丙方发达资木主义国家兴起的内部控制自我评估方法(CSA)恰恰是解决这类问题的有力工具。一、CSA提出的背景及苏理论内涵(一)CSA的提出背景及其发展根据国际内部审计师协会(IIA)的定义，内部控制自我评估是检查和评估内部控制有效性的过程，

4、其S的是对商业B标的可实现性提供合理的保证。CSA最早提出于1987年。当吋加拿大海湾资源公司面对法院要求艿报告内部控制情况的判决，并且通过传统的审计流程解决石油和天然气的计量问题出现的巨大困难时，其内部审计小组发起了一个引导会议(facilitatedmeeting)自我评估方式。由经理和员工组成的各个小组出席由高级内部审计人员召集的为期一天的专题讨论会，进行特定的问题或者流程的检查并进行讨论。在这些讨论会上，各小组畅所欲言，确认内部控制的运转情况并采取相应的措施。虽然CSA最早出现在20世纪80年代末期，但其最主要的发展是在90年代，特别是在1992年COSO

5、报告公布之后。COSO提出的一个建议是组织“应当报告其内部控制系统的有效性及其效率”，内部控制的报告可以是整个组织层次上的，也可以限于组织中的个别部门或个别职能。深受国际内部审计师协会(IIA)推崇的CSA，正可以帮助内部审计部门检查自己的控制情况或者其他人检查其控制情况。2002年，美国在安然事件后颁布的《萨班斯一奥克斯利》法案，要求上市公司在年报中必须包括公司内部控制状况的陈述并要求公司管理层对公司的内部控制和诚信负责。同时，海外的许多证券市场也都要求上市公司高级管理层对公司的内控状况做出承诺，并要求会计师事务所对苏内部控制开展全面调査。正是在这样的环境下，使

6、得内部控制评价在全球又掀起一股推广的浪潮。0前，CSA在美国、加拿大和欧洲己经得到广泛的运用，是西方发达国家公司内部控制制度发展的一个具有美好前景的理论前沿和新趋势。(二)CSA的理论内涵内部控制自我评估(Controlself-assessment.CSA)是被用来评价企业关键经营0标、围绕该0标实现的风险和为管理该风险而设计的内部控制新方法体系。它由内部审计人员从事的传统内部控制评价转为由公司各部门参与作业的人员亲自评估，帮助他们认识到内部控制不只是内部审计工作的责任，也不仅仅是高级管理层应关心的问题，相反，应该把它看作是组织所有成员的事。尽管不同组织采用不同

7、的CSA方法和形式，但从本质上看，CSA是一个动态的有机过程。它能够帮助公司重要股东探测到他们所面临的风险，适吋监测处理风险的内控制度，以及评价或评估内控制度的适当性。由于CSA能够迅速的识别企业的潜在优势和威胁，因此，一些CSA的倡导者将其定义扩展为组织的SWOT（优势与局限、机会与威胁）分析和确保组织目标实现的制度总体效果性评价。借助管理层和内部审计师之间的协作，CSA的应用还使得审计重心从传统的事后评价活动转向对管理控制系统之持续、交互作用的审视。二、CSA的主要方法西方国家在实践中己经发展了多至20余种的CSA方法，国际内部审计师协会（IIA）提出的三种主

8、要的CSA