国际会计惯例的改革

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1、国际会计惯例的改革财务状况变动表(简称••财表••)最初由美国汪沔艺计师协会会计原则委员会于1971年发表第十九号意见书。建议列为企业对外公布的基本财务报表之一。在1973年成立的国际会计准则委员会公布国际会计准则第七号，规定企业茌编报利润表时，应同时编报“财表”。自此西方国家普遍编报“财表”，并继资产负债表、利润表之后，列为第三主要会计报表。我国财政部1985年发布《中国华人民共和国合资经营企业会计制度》，规定编报“财表”以后，幵始在外商投资企业编报此表。1992年财政部发布《企业会计准则》,逬一步规定在我国境內的所有企业，需编报“财表”，并自1

2、993年7月1曰起执行。这是我国在幵放改革中，会计方面进—歩靠拢国际会计惯例的重大改革措施。对子我国境内企业（除外荀投资企业〉广大财会人B来说，对“财表”还是相当陌生的。而不少外商投资企业的财会人员对“财表”的理解，也不是都能透彻，有的对编制万法的掌握，也还存在问题。一、“财表”概述(一）财表”的性质和作用“财表’’是以运转资本为亭肚，5唤」Hi/会汁期间（一般为年度）的流动资金和运用K潜减S动状况的动态快举报表。“财表’’反映了企业在经营过程中，经营资金取得的朱源和运用去向的理财活动3为企诎管理部门经营决策提供信息。习企诎的流动资金(运转资本）是

3、最具有实力的资金。茌市场兗爭激烈的镉况下，使用得当，可以拓展经营业务，提高经济效益。否则，就会降低资金的使用效果，影响偿债能力.甚至会造成财务状况恶化，被迫破严。因此，不单企业本身，也是与企业有利密关系的外界，极关注的一种报表。(二）流动资金（运转资本）的定义和增减变动关系1、流动资金的定义：这里指的流动资金，又称运转资本，是流动资产S额減流动负债总额的淨额。是企业茌生产经营过程中，寻以用来购买货物，支付劳务和湳偿债务的资金02、运转资本的磨減变助关系：资产®债表中，除了上述流动资产和流动负债被称为流动资金项目之外，尚有长期投资、固定资产、在建工程

4、、无形及其他资产、长期负债投资者权益等，被称》非流动资金顶。这两种项目各自之间和彼此之间发生的经济业务（会计事顶），对运转资本发生的增減变动，有下列三种病况：第一，只涉及流动资金项B(流动资产和流动负债〉本身的经济业务，对运转资本僧減变动没有影响。第二，只渉及非流动资金项e(固定资产、初期负债等）本身的经济写“一”号）。对于编制”®表”彐经熟练的人来说，增减资产员债表可以不编，直接从资产负债表汁算就可以。但对于初入门的人员宋说，根据增减资产负债表编制“财表”会方便许多，可以减少差锗和容易入门上手。(二）编制“财表”右方项目数据根据磨减资产负债表A和

5、C部份数据，编制财表”A—C部分。这部分很简单，根倨®减资产负债数倨照搬就是。(三）编制“财表”左方项目数据根据®減负债表D和B部分数倨及有关附表资料，分析编制“财表”D—B(流动’资金宋源一流动资金运用）部份。根据XX外商投资工业企业XX年度资产负债表编制下列暦减资产负债表，幷就此表说明如何编制“财表”：1、平衡关系：根据上表僧減栏各部分合计数。A+B=(—3412631)+(—2803574)=-6216205t+D=(—5397839)+’（一818366)=-6216205移项变为财务状况变动表A-C=(-3412631)-(-539783

6、9)=1985208D-B=(-818366)一(一2803574)=19852082、编制“财表”右方数倨，即A—C。这部分很简单按有关项目数倨照搬就是。3、编制“跶表”左方数据，即D—B。这部分不能完全照搬，有些要根倨有关附表资料分析填列。(1)先编制流动资金（D)部分。长期借款一4004000。如果填在流动资金（D)部分是负数，但长期借款减少，即偿还借款。因此应移顶，即填在B其他运用部分，移项后，负数改为正数。买收资本曆加1860000元，在其他部分照滇僧加资本1860000资本公积990000元储备星金和企业发展基金共149222元，均在其

7、他有关顶目照填。末分配利润增加186412元，这不能間单地在D部分填186412元。根据利润分配表有关资料：利润总额（本年利润)2526772元。减：利润分配2340360元其中：所得稅303213元职工奖励及福利基金73377元储备基金73377元企业发展基金75601元巳分配股利1814792元因此应在流动资金（D)本年和润项目填2526772元，在流动资金运用（B)利润分配项目按上述明细数共填2340360元。这是在D和13部分各瞎加2340360元.但结果(2526772—2340360=186412元）•还是流动资金唐加186412元，和

8、增减资产负债表增加数一佯。(2)编制流动资金运用（K)部分。长期投资--5000兀，这和刚面长期借款负数的情况一样，是收0