初探本钱会计理的基点新题目

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1、初探本钱会计理的基点新题目本钱会计在旧中国只是粗具雏形，在新中国才有巨大发展。由于社会主义建设的伟大实践，我国培育了数代本钱治理人才，且其中不乏校校者，但很多富有创造性的实践并不曾在理论上充分反映。相对地说，本钱会计在理论上不仅先天不足，并且后天失调，这从数十年一贯的本钱会计教材可见端倪。约言之，从20世纪50年代起有关本钱会计的理论阐述就是错误的，此后半个世纪中略有修补，但抱残守缺的基本思路末变。本文仅先就阐述本钱理论的出发点即基点略抒己见。　　一、新题目的提出　　每一学科都是一个概念系统，它并非概念的堆集，而是按客观逻辑依次展开。《资本

2、论》就是从商品二重性--价值--交换--货币--资本……依次展开。半个世纪以来对本钱会计的论述自不例外:这些教材都不约而同地从分析商品二重性开始，从价值引向社会均匀必要劳动量。由于本钱不包含剩余劳动，于是从社会必要生产费引向本钱本质。但都讳言本钱!不直截说出本钱是什么，回避给本钱下定义。历史上大概只是唯心论的佛教禅宗讲顿悟，才主张第一义不可说。科学不能这样，马克思在《资本论》第l卷第5章阐述劳动过程时，就引用富兰克林给人下的定义是《atool-***anima心制造工具的动物。相形之下，一些本钱文献总是从抽象到抽象，由于本质或实质终回是抽象

3、，似乎在做文字游戏。　　这些教材的对本钱的本质或实质并不一定了然，当叙述到损失性用度时便破绽立见。很多文献将废品损失之类一律称为损失性用度，并不考察这些损失在一定生产力水平条件下，是否是正常的、必要的，能否避免的，都顾名思义地认定为非必要生产费。　　上述教本就写道:损失性支出(如废品损失)虽不形成产品价值，也需列进产品本钱。·…¨必须严格控制。这种不考虑生产力水平、对损失一律视同非必要生产费，主张严格控制，要求损失和消耗越少越好的片面观点，对指导本钱治理实践只能有害无益。　　不妨设想，某种废品损失在当今生产力条件下是正常的，必要的;为了坚持

4、严格控制的理论指导，生产中很可以一味精工细作，因而废品确实可能下降。但是为此精工细作的所费往往超出降低废品的所得。物料消耗也是如此，例如机械运转要添加润滑油，多加固然浪费，假如一味控制，添加过少便会导致部件磨损，甚至出现大事故。固定资产寿命以及炼钢炉龄也不是越长越好，明眼人都清楚，可是一些本钱教材中却孤立、静止地重复严格控制的说教，这不是理论远落后于实践吗引以上只不过是就本钱论本钱，省小失大。事实发展还不尽如此。深圳有一家南方玻璃公司，公司股票上市称深南玻，在筹备股票上市时公司废品达40%以上。公司治理层居然宣称:必须坚持高废品率，赢得信誉

5、，以便出口获得优价。这远不是传统的严格控制观念，也不是就本钱论本钱，而是就信誉，优价来看待废品。小荷刚露尖尖角!这正是一种本钱治理的新视野，而本钱会计理论是否值得更新呢!　　此外，如百接本钱和间接本钱、变动本钱和固定本钱，以及可控制本钱和不可控制本钱，都是一对对辩证概念，其间不存在不可逾越的界限。又如辅助车间的若干种分配方法之间，分明存在辩证的联系和关系。　　不妨顺便指出:上述三对辩证概念即六个本钱名词或术语在中国本钱文献中，往往不称本钱而称为用度，如直接用度等等。本钱和用度混淆不清。而且用用度表述本钱的频率高得多川企业会计准则》和《企业财

6、务通则》规定企业治理用度、销售用度和财务用度当作期间用度，直接计进当期损益。换言之，用度不应计人产品本钱。可以以为，这是和国际接轨的开端，但两则对本钱和用度的区分作了不正确的表述，只好另文讨论。这里只简述西方对二者的区分:本钱是有效的本钱(un-expiredcost)，是可以计人库存(当作资产)的本钱(inventorialcost)刊;而用度是失效的本钱(expriredcost)，当然也是不应计人库存并构成资产的本钱。本钱文献中构词不当的名词术语远不只上述，不赘述。　　二、几点反思　　(一)本钱不属于价值范畴。《资本论》旨在分析资本剥

7、削制度，因此从分析资本主义社会中最普遍、最常见的商品的二重性人手，正是捉住了要领;但是作为本钱会计教材也从分析商品二重性开始，这是为了说明什么呢?可能是一些理论工依据马克思有关价值，令本钱为k，于是:，移项:k＝也就是:本钱即是商品价值减剩余价值。但须指出:这里的本钱k是一个抽象，或者说，它是本钱的本质部分，即社会必要生产费的一部分，并非本钱会计作为对象的现实的历史本钱。　　马克思早在《资本论》第3卷第1章指出，本钱具有一种假象，似乎它是价值本身的一个范畴。不仅指明是假象，并且正面指出，本钱这一范畴，同商品的价值的形成或同资本的增值过程毫无

8、关系。(中共中心编译局译，人民出版社1978年版《资本论》第3卷第33页)。换言之，本钱只是生产过程中的耗费，资本借生产耗费的过程来对劳动者实行剥削，但这种生产耗费和榨取的剩余价