会计学--购销、生产业务的核算

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1、会计学（2）目录第二章购销业务第三章生产业务第二章购销业务的核算第一节流转税改革简介1994年1月起，我国实行了税制改革。新的流转税有三个主要税种：增值税、营业税、消费税。消费税的纳税义务人主要是生产和进口应税消费品的单位和个人。营业税的纳税义务人是提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人（按毛收入征税）。金融、服务业以及单位在从事转贷业务以及外汇、有价证券、货物期货炒作的单位和个人（按毛利征税）。在这里，我们主要介绍购销业务涉及的增值税。增值税并非新税种，80年起在工业企业试点，84年第二步利改税后进一步扩大了征收范围。但改革后的增值税不光

2、是扩大了征收范围，而且改革完善了征收办法。工业企业商业企业产品税增值税零售批发（毛收入5%）（毛利14%）（毛收入3~5%）（毛利10%）按增值额（毛利）17%一、增值税及其特点㈠增值税是指对销售收入中的增值额部分进行征税的一种流转税。㈡增值税的征收特点价外税：“纳税人不负担税收，最终消费者负担税收”。上一环节中间环节下一环节销售价100元销售价200元销售价300元销项税17元销项税34元销项税51元中间环节应交税金下一环节应交税金==34-17=1751-34=17二、增值税的计算交纳㈠纳税义务人增值税的纳税义务人包括在我国境内销售货物或者提供加工

3、、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人。纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。划分标准：硬条件：生产企业年产值100万元，流通业年营业额180万元软条件：健全的会计核算帐务体系税负比较：小规模纳税人制造业6%增值率45%才与一般纳税人流通业4%增值率31%17%的税负基本持平㈡征收范围增值税的征收范围包括1、销售货物⑴货物：指有形动产，如钢材、木材、汽车、粮食等各种工农业有形产品，包括电力、热力、气体在内，不包括房地产等不动产，也不包括专利权等无形资产。⑵销售货物：是指有偿转让货物的所有权。凡是把货物的所有权交给购买方，并从购买方取得货币、货物或其它经济

4、利益，都属于销售货物。⑶视同销售货物：单位或个体经营者（不包括个人）的下列行为也视同销售货物。①委托代销：将货物交付他人代销；②受托代销：销售代销货物；③调拨：设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其它机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；④自用：将自产或委托加工的货物用于非应税项目；⑤投资：将自产或委托加工或购买的货物作为投资，提供给其它单位或个体经营者；⑥分配：将自产或委托加工或购买的货物分配给鼓动或投资者；⑦消费：将自产或委托加工的货物用于集体福利或个人消费；⑧赠送：将自产或委托加工或购买的货物无偿赠送给他人。1、

5、加工、修理修配劳务2、进口货物㈢税率和征收率一般纳税人小规模纳税人税率征收率⑴零税率（≠免税）　　生产业6%⑵低税率13%流通业4%⑶基本税率17%⑴⑵可抵扣不可抵扣㈣一般纳税人增值税的计税方法1、计算公式及范围应纳税额＝当期销项税额－当期进项税额这个公式实际上是个收付实现制公式，其计算结果有三种：0正数（应交税金）负数（留抵税金）2、销项税额的计算“当期销项税额”是指纳税期限内，纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和规定税率计算并向买方收取的增值税额。⑴计算公式：销项税额=销售额×税率⑵销售额：是指纳税人向买方收取的全部价款和价外费用。所谓“价外费用

6、”包括手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费等。但是，不包括向购买方收取的销项税额和代垫运费（承运部门的发票是开具给购货方的，并且纳税人已将发票交给购货方）等。⑶与会计销售额的区别：①确认（视同销售）②计量（税务确认）3、进项税额的计算⑴“当期进项税额”是指纳税期限内纳税人购进货物或接受应税劳务，所支付或负担的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。⑵进项税额的确定：以票为据①专用发票②海关凭证③收购凭证④规范的非应税劳务发票⑶不能抵扣的进项税额和进项税转出：①购进固定资产；②购进

7、货物或者应税劳务用于非应税项目；③购进货物或者应税劳务用于免税项目；④购进货物或者应税劳务用于集体福利和个人消费；⑤购进货物发生非正常损失；⑥非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。㈤小规模纳税人增值税的计算销售额的确认与一般纳税人相同。不能开具专用发票（批发业务经县市税务机关批准，可由税务机关代开专用发票），只能开具价税合并开列的普通票（含税销售额）。计税时需要进行价税剥离：计税销售额＝含税销售额÷（1＋征收率）应交增值税额＝计税销售额×征收率例：100÷（1＋6%）＝94.3410094.34×6%＝5.66三、增值税的核算㈠一般纳

8、税人的核算1、一般纳税人的增值税明细核算应交税金——应交增值税——进项税额①——已交税金②——