国际会计协调化的多维透视

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1、国际会计协调化的多维透视一个国家的会计准则和做法是一个复杂的相互作用的结果，由于会计准则的不协调，财务报告的额外成本和跨国公司处理业务的困难变得严重。因此，会计准则的协调性在国际上一直被大力提倡，以便加快经济决策的进程。一、会计多元化带来的问题各国会计的差异反映在不同会计准则编制的财务报表中。如果投资者和债权人遇到财务报表的困难，他们就可能不愿意投资或借贷资金，因此，使用一个公认的会计语言表达，对财务报告而言是至关重要的。各国会计实践的多样性导致一些当事人的问题相当严重，其中一个问题涉及与外国公司编制的合并财务报表。各子公司按当地规定编制财务报表，这些规定通常要求公

2、司使用当地会计原则保存当地货币的账簿。按照一般公认的会计原则（GAAP）编制合并财务报表，母公司也必须转换其外国业务的财务报表，以纳入公认的会计原则。与会计多元化相关的第二个问题是，一些国家缺乏高质量的会计准则。许多人认为，东亚金融危机的失败是由于会计透明度的缺失。由于披露缺陷，国际投资者和债权人无法充分评估风险，因为财务报表并没有及时反映出风险暴露的程度，债务的实际规模隐藏在未披露的关联交易和资产负债表之外。二、国际会计的协调途径随着金融全球化程度的不断提高，建立一套在国际上值得信赖的会计准则，变得越来越重要。在符合全球会计协调化的背景下，必须采用国际财务报告准则

3、。全球市场力量戏剧性地改变金融格局，学界认为，国际会计的协调是一个涉及多样性以达到和谐状态的过程。这种协调一致的会计准则，将有助于帮助国际交易和提供理想的信息，以降低交易成本，同时可以规范信息普遍的经济决策、细化金融市场信息、提高管理责任。会计的协调主要包括会计准则、上市公司披露与证券发行以及审计标准。国际会计协调的途径包括以下几个方面。（一）允许外国公司使用母国会计准则允许外国公司编制财务报表使用其母国会计准则，这就要求必须提供关键的会计信息，提交净收入和股东权益之间的母国和所在国的财务报表。可以说，协调比准备一套完整的财务报表成本更低。例如，美国证交会就允许外国

4、公司准备除GAAP以外的财务报表，然而，他们也必须提供调和外国公认的会计原则和国内公认的会计原则。（二）相互承认对方的会计准则会计准则之间相互承认，就意味着虽然他们没有根据国外的会计准则编制财务报表，但是仍然很容易被国外接受。例如，伦敦证券交易所就可以接受外国公司提交的以美国公认会计准则为基础的财务报表。目前的国际会计协调工作开始于2002年。2005年，所有欧洲公司在欧洲证券市场交易都采用了国际会计准则。其中，澳大利亚会计准则委员会（AASB）发布了自己的标准，国际财务报告准则必须采用他们国家的所有会计准则。许多国家，像韩国、蒙古等也采用国际会计准则，而在俄罗斯，

5、会计准则与国际会计准则也非常相似，新西兰的会计准则则采纳了36项新会计准则及12项相关解释，这些都形成了新西兰的国际财务报告准则。在新加坡，很多会计准则基本上采取了国际财务报告准则，现在，这些被称为新加坡的国际财务报告准则。日本则是国际会计准则的坚定支持者，日本的注册会计师协会已与国际会计准则理事会的团队共同努力，试图让日本标准等同于国际标准。日本已开展的会计联合项目与IASB合作，有效消除了日本会计准则和国际财务报告准则之间的差异。三、国家会计协调的回顾（一）中国中国目前的会计制度始于1949年中华人民共和国建立时由财政部的制定会计和审计标准。1992年财政部发布

6、的企业会计准则（IFRS）指导了新会计准则的架构设计。中国会计准则委员会（CASC）是财政部的一个机构，成立于1998年。目前，中国已经颁布了如现金流量表和债务重组问题的会计准则。基本原则是：（a）持续关注；（b）一致性；（c）权责发生制；（d）匹配。后来，财政部颁布了一个列表，努力消除中国会计准则和国际会计准则之间的差异，这就是新会计准则（IAS）。它对规定遵守的国际会计准则进行了许多变化处理，如在中国上市的公司的坏账率可以高达政府批准0.3%—0.5%。事实上，国际会计准则允许企业确定计提坏账准备。因此，这些规定在协调中国会计准则与国际会计准则取得重大进展。当然

7、，中国所有的上市企业都必须遵守国际财务报告准则。（二）美国美国证券交易委员会有权监管会计事务。美国1973年成立的财务会计准则委员会（FASB）已经发布了150个财务会计准则公报。其会计理论主要涉及：（a）会计实体；（b）持续经营事项；（c）会计时间；（d）货币计量。在美国，所有的研究及开发成本确认为费用，后进先出，先进先出，平均成本的方法是允许的，采用负债法核算所得税。在美国，SEC没有接受国际财务报告准则（IFRS）作为财务报表的外国上市公司提出的依据。当前，国外上市的公司必须做到：（a）编制报表根据美国公认会计原则；（b）美国要求提供详细的盈余和外国会计的