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1、基于对治理会计的两个评价:本文在对治理会计实践运用和理论探究考察的基础上,得出两个基本评价:一是在实践运用中“用非所书”,二是在理论探究上“书非所用”。基于治理会计理论和实践的严重背离,使我们有必要对其进行重大变革,它必须回回到“本钱治理”这条道上来,而不是其它。 :治理会计;实践运用;理论探究;变革 审阅治理会计在理论探究和实践应用二十年来的进展,不难发现,其应用效果远远落后于其理论预期。新题目的症结在哪里?这种现象已引起会计理论探究工和会计实务工的极大困惑。究竟是理论上的扭曲?抑或是实践上的失灵?还是熟悉上的模糊?这些都是值得深思的。本文在对治理会计目前状况的考
2、察基础上,着重阐述以下两个评价:(1)治理会计在实践中“用非所书”(“书”指现有教科书构成的治理会计理论体系),应用局限于个别行业和企业,缺少拓展空间;(2)治理会计在理论探究上“书非所用”,热衷于纸上谈兵,缺少实用价值,难以创新发展。 一、对治理会计在实践运用的基本评价 1.治理会计在实践中的运用状况 单就治理会计所囊括的各种方法看,其中一些方法可追溯至“泰勒”式治理时代。假如从我国算起来,也可追溯至五十年代初“鞍钢初轧厂的班组核算之前。”(杨继良语)。可以以为我们今天讲的治理会计,就是过往“生产+核算”模式,这种模式和“本钱治理”有着基本一致的含义,假如仅就这
3、个层面上说,治理会计的应用在实践上不仅有悠久的历史,也有普遍的推广价值。但它和我们今天所指的治理会计所言及的盈亏平衡点、经济订货批量、回回猜测法、贡献毛益法等等方法已经大相径庭了,而这些新方法在实践中究竟有多大用处呢?杨继良同道曾就“经济订货批量方法不能确定每增加一个定单金额增加多少本钱”和“回回方法在实务上不能用于本钱分离”这样两个新题目询向美国三位会计教授,他们“其中一位教授在办公室里坦承上述两个方法,实际上几乎无法应用,只是让学生有一个理论概念。其它两位教授,则‘王顾左右’了”。①这的确是对治理会计的一种嘲弄。笔者多年来指导自学考试本科毕业论文,曾向来自实践第一线
4、而又有理论基础,勤奋好学而又善于思考的考生作过调查,他们几乎众口一词以为治理会计派不上“大用场”,笔者也曾向多位企业家作过调查,他们一致以为“本钱治理”很重要,只是苦于方法难寻,这说明治理会计的方法实际“很不上路”。杨雄胜同道一针见血指出,“重视我国治理会计现实,人们要么探索一些所谓的基本理论,给人们隔靴抓痒的感觉;要么先容一些所谓前沿,使人感到‘可看不可及’;要么罗列一些具体新题目,找出一些众所周知的原因,再提出一些原则性的改进建议,只能供人‘一次性’消费;要么沉溺于数目分析技术,在一些不切实际的假定下,构造几个‘貌似天仙’,但不食‘人间烟火’的模型”。①目前状况就是
5、如此。我们承认在我们现实的经济生活中,确有能创造出富有经济效益的一系列本钱治理方法。在冶金行业中,已形成群众路线为特色的企业治理和本钱治理方法。诸如五十年代鞍钢“班组核算制度”,六七十年代冶钢的“五好小指标竞赛”,同期鞍钢、本钢、马钢推行的“内部利润制度”,八十年代首钢“包、保、核”为基础的层层承包做法,九十年代邯钢的“模拟市场,本钱否决”。上述各种卓有成效的方法假如委曲纳进治理会计方法(“群众路线”方法就难能说是治理会计方法),那么这些方法也只限于冶金行业,而其他制造业和化产业,还鲜有类似的系列方法。同时我们还看到即使在冶金行业,各个企业在加强“本钱治理”中也有自己的
6、本钱治理特色,邯钢就提出“炼铁学马钢,炼钢学鞍钢,中板学济钢,轧钢学唐钢;主要指标学安钢,利用系数学济钢,矩形坯学首钢,炉龄学莱钢”,这就表明本钱治理不能形成模式。同时我们还发现在冶金行业的企业能够推行丰富多样且具特色的本钱治理方法,也有其产品的非凡性,因其产品功能、规格、样式比较一致,产成品便于比较,本钱也便于比较。而在制造业,非凡是产品功能差异大,质量规格多样性情况下,就难以总结有特色的本钱治理方法。家电业和生化业等科技含量高的行业以及电子X络行业运用治理会计方法就更是寥若晨星了。可见治理会计在二十年来,虽有治理层大力的鼓和呼,理论界的捧和吹,但在实务界鲜有进展,是
7、由于治理会计的方***只能区限于个别行业和个别企业。象邯钢的“市场模拟,本钱否决”之类生产治理方法能否牵强附会到治理会计方法范围往,是很值得商权的。我们不能把成功的治理方法都纳进到治理会计的范围内来,把明显失败的方法都推到非治理会计的区域往,这样做既分歧情也不公道。 2.治理会计在实践中失灵的成因 治理会计在实践中难以得到广泛应用,既使有所运用,其效果也不是非常明显,有两个重要原因:一是在会计组织机构设置中,由于治理会计的职能部分和专职职员缺位难以组织运作,同时它自身既定的功能,形成有它无它无所谓这样恶性循环;二是在治理会计提供的方法
