基于交易成本理论的会计领域扩展动因分析

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1、基于交易成本理论的会计领域扩展动因分析　：会计领域的不断扩展，迫使人们反思会计学科领域扩展的内在动力，探索学科领域的发展趋势。本文借鉴交易成本理论对影响会计领域扩展的动因进行了分析，得出了微观治理结构制度是影响会计领域扩展的直接动因的结论。同时由于微观治理结构制度在企业中主要表现为组织结构，在分析影响组织结构变化的众多因素的基础上，以影响企业不同阶段发展的关键利益主体（信任主体）为切入点，分析了会计领域扩展在组织结构变化也即信任主体扩展中的表现形式。　　关键词：交易成本理论会计领域扩展动因　　快速发

2、展，会计学科也经历了由量变到质变的过程，即由学科内容的增加到学科领域扩展的过程。财务会计、管理会计、成本会计、社会责任会计、人力资源会计等一系列学科领域的出现，在印证会计学科是一门综合性的应用型学科的同时，也迫使我们反思学科领域扩展过程背后的内在动力，探索学科领域的发展趋势。研究领域是指某一学术思想或学科的范围。会计学科体系是会计各分支学科有机结合后形成的独立的完整的社会学科体系。早期的会计研究内容较为简单，随着经济的发展及学术研究的不断深入，会计研究内容也不断扩展，尤其是在步入现代会计阶段以后，一

3、方面现代电子技术与会计结合形成的“会计电算化”使会计核算手段实现质的飞跃，促使一些建立在会计电算化基础上的微观会计领域不断扩展；另一方面伴随着企业规模的扩展及生产经营形式的不断多样化，在会计分化为财务会计和管理会计两大分支之后，新的会计分支不断涌现，促使会计学科领域不断横向扩张，在此基础上，独立的完整的现代会计学科体系已逐步形成。　　一、会计领域扩展的理论基础　　（一）会计领域扩展现状在会计界，对会计学科体系有不同的认识。于玉林教授是较早提出“大会计学”的代表人物之一。他认为“大会计学”包括会计的核

4、算与管理及其相关方面的各种会计学科；各种相同性质学科形成类别学科；各种类别学科形成“大会计学”或会计学的学科体系。在其主编的《现代会计百科辞典》中，按学科性质与范围不同，将会计分为基础性学科、职能性学科、部门性学科、综合性学科、专门性学科等五大类共144门学科，比较全面地反映了古今中外现代会计学科的发展状况，特别是反映了“大会计学”“大”的学科内容。此外根据不同的分类标准，我国的会计学科体系还存在以下三种划分方法：一是将会计学科体系按会计职能不同，分为基础会计学科、职能会计学科和相关会计学科；二是将

5、会计学科体系按学科内容的性质不同，分为基础性学科、实用性学科、检验性学科和研究性学科；三是将会计学科体系按学科内容的范围不同，分为总论、分论和专论。之所以称为学科领域，是基于目前只有财务会计和管理会计两大分支是受到广泛认可的，是会计的第二层次，其他的都被视为为财务会计和管理会计服务的第三层次会计。　　（二）现有的会计领域扩展的动因分析面对会计领域不断扩展的现状，我国不少学者对会计领域不断扩展的原因进行了探索。于玉林教授（1994）认为会计科学的扩大，是会计环境发展变化的客观需要，是会计发展到一定阶段

6、的反映，其发表的一系列关于“大会计学”论文，也引起会计界的关注；冯巧根（1996）认为经济环境的变化促进了会计的发展，现代会计为适应会计实践的现实需求产生了前所未有的分科趋势；聂丽洁（1998）指出社会责任会计产生的根本原因是外部经济的存在以及由此引发的会计信息结构的调整；成瑞珩（1999）认为现代企业是各种产权关系的集合，是在两权分离的基础上，产生的一种原始产权、法人产权、劳动产权、社会资源产权总体代理的法人治理机制，并认为从现代会计产生的内在动因来分析，包含“劳动者权益会计”在内的四大（财务会计

7、、管理会计、社会责任会计、劳动者权益会计）会计分支才是最具代表性的。综上所述，现有关于会计领域扩展的理论基础的研究，主流的观点是认为经济环境的变化导致了会计学科领域的扩展。不可否认会计学科的发展进程受外界环境的影响很大，但由于会计系统在本质上还是企业内部组织的一个部分，所以外界环境的影响始终是以一种间接的方式出现，即在影响企业经济活动的基础上间接的影响会计发展进程。因此本文更侧重于从影响会计发展的微观层面即微观的治理结构制度分析会计学科领域扩展的内在动因。　　二、交易成本理论的会计领域扩展动因分析　

8、　（一）交易成本理论交易成本理论源于英国经济学家科斯（Coase）于1937年发表的重要论文《论企业的性质》，文中他用交易成本的概念解决了“企业为什么会存在”的问题。在科斯早期的研究中，曾以揭示经济秩序与企业内部组织之间的内在关联性为主线论述有关会计问题，建立了一种完全不同的研究视野。科斯认为通过企业所披露的会计数据，对企业的组织结构和行为进行深入分析，是会计数据的一项重要功能，并从“机会成本”的角度来阐述这一观点，他认为：机会成本是由市场交易决定的，取决于资源的稀缺