国际税收竞争条件下我国涉外税制改革研究

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1、国际税收竞争条件下我国涉外税制改革研究国际税收竞争条件下我国涉外税制改革研究国际税收竞争条件下我国涉外税制改革研究国际税收竞争条件下我国涉外税制改革研究国际税收竞争条件下我国涉外税制改革研究摘要：本文分析我国涉外税制存在的问题，提出在国际竞争下，我国涉外税制的改革着力点。　　　　关键词：国际税收竞争，涉外税制，改革　　20世纪90年代以来，世界普遍采取减税政策，这与全球化下国际税收竞争有直接关系。在此环境下，我国如何在涉外税制改革中，充分考虑国际税收竞争对我国涉外税制的影响，规划和制定合乎国际规范、充满竞争力的涉外税收制度具有重要意义。　　　　一、国际税收竞争力影响因素及效应　　随着经济全

2、球化的发展，各国必然在上开展国际竞争，从而吸引国际资本或经营活动，这就是通常意义上的国际税收竞争。从根本上说，国际税收竞争就是通过良好的税制环境吸引更多的资源、运用适当的税收优惠措施提升本国产品的竞争能力，促进本国经济的发展。　　（一）国际税收竞争力影响因素　　1.简化、公平和透明的税制是进行税收竞争的基本要求。只有在简化、公平、合理和透明的税制下，纳税人才易理解税务部门的要求，才能很好地预测自己的税收，才能在公平的环境中竞争。同时，税制的合理与否，直接或间接影响生产要素的有效配置及是否对它们有吸引力。20世纪90年代以来，世界各国税制改革的基调就是简化税制、公平税负。　　2.总体税负水平

3、是决定税收竞争的关键因素。国际税收竞争力首先表现在对生产要素的吸引和引导能力上，而低税负无疑对国际生产要素更具吸引力。如，从1996年到2002年，亚太经合组织国家的最高公司所得税率平均下调6个百分点，由%下降到%，而这些地区的吸引外资活动也随之蓬勃发展。　　3.税收优惠措施是国际税收竞争的主要手段。税收减免的多少、税率的高低直接影响资本的利润或实际收益。因此，税收优惠程度越大，税制越有竞争力。为吸引其他国家（地区）的经济资源流入本国（地区），近20年来，世界各国先后调整制度，实施特别政策。同时，各国为保障本国产品在国际市场的竞争力，往往对出口货物实行出口退税政策。给予税收优惠已成为各国普

4、遍采取的一种国际税收竞争手段。　　4.税收水平、国际税收协调能力成为提高国际税收竞争力的重要途径。国际税收管理工作是税收管理工作中的重要组成部分。由于主要管理对象是跨国纳税人，它是一国维护和行使税收管辖权、参与国际税收分配的重要体现。加强国际税收管理工作，特别是做好咨询辅导、联合税务、反避税、非居民管理、税收情报交换、税收协定执行等工作，可促进遵循公平交易的原则，更好地维护国家税收权益，营造良好的税收环境。税收管理成本、管理效率的高低及国际税收的协调水平对遏止有害税收竞争，真正提高本国国际税收竞争力起到关键的制度保障作用。　　（二）国际税收竞争的正负效应。积极参与国际税收竞争有利于促进本国

5、经济发展、提升国际竞争力。各国主动减少税收负担、参与国际税收竞争，以吸引更多的外国并防止本国资本外流，发展国内经济，已成为一国有效配置资源、提高国际竞争力的有效手段。此外，适度的国际税收竞争也有利于贯彻税收中性原则。在税收竞争潮流的冲击下，扩大税基、降低税率成为各国税制改革的重要内容，这在一定程度上削弱了税收对经济活动包括对劳动、储蓄和投资的扭曲作用，从而使资源配置在全球范围内得以优化，提高了国际经济效率。　　国际税收竞争的负面效应不容忽视。恶性国际税收竞争的目的在于吸引非居民税基，把生产要素与经济活动引向本国。如果各国都竞相参与减税竞争而未受到任何约束，流动性较强的经济活动将从各国税基中

6、消失，造成全球性功能弱化，使各国需要得不到满足；优惠税收措施的泛滥，将会影响跨国企业的和经营地点的选择，从而使富有流动性的资本、及服务业从高税负国转移到低税负国，扭曲国际税负的分布，引发新的国际或区域性不公平；税收的恶性竞争，导致税收功能扭曲，破坏税收中性、增加税收成本，不利于公平和就业及保护本国幼稚产业的升级改造。　　　　二、我国现行涉外税制存在的问题　　我国涉外税收制度存在的问题主要表现在以下几方面：　　1.外资企业长期享受超国民待遇。我国是世界上少数几个采取全面优惠政策来吸引外资的国家之一，优惠之多，范围之广，鲜有国家能比。在所得税方面，内外资企业名义法定税率都是33%，但外资企业实

7、际税负仅为8%左右，而内资企业为28%；在流转税方面，内资企业进口机器设备要缴纳进口关税、增值税和消费税，而外资企业则可减税或免税。但上述税收优惠的政策效益并不理想，我国以牺牲租金和税收为代价给予外资“超国民待遇”，严重削弱了内资企业的竞争力，加剧了我国区域性经济发展不平衡，增加了我国资源、环境压力。另外，总体上外资的效益并不如内资企业。如，2001年外资企业每百元销售收入所交增值税为元，而同期国内工业企业则为元。而且，