研究开发费用加计扣除暨高新技术企业所得税优惠

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1、研究开发费用加计扣除暨高新技术企业所得税优惠胡俊坤法律硕士　注册税务师nthjk@126.com；nt_hjk@126.com1自我介绍法律硕士、注册税务师；中国税网特约专家；中国税务网特约专家；中国纳税答疑网答疑专家；北京财税研究院特约教授；在《财政研究》、《经济研究参考》、《经济学消息报》、《中国税务》、《经济法论丛》、《涉外税务》、《财会通讯》、《财会研究》、《税务与经济》等报刊发表财税论文百余篇，发表包括纳税筹划在内的实务类文章五百余篇，有多篇文章被中国人民大学报刊复印资料全文转载；出版有《新纳税申报表填报》、《个人所得税

2、法解读》、《企业所得税汇算清缴手册》等；联系方式：nthjk@126.com；nt_hjk@126.com2主要内容研究开发费用的加计扣除高新技术企业所得税优惠其他与高新技术相关的企业所得税优惠3研究开发费用的加计扣除政策依据主要内容适用条件研究开发活动研究开发费用研究开发费用的扣除研究开发费用扣除的争议解决研究开发费用加计扣除操作流程研究开发费用备案规定（通地税〔2010〕219号）4政策依据法律：《税法》第三十条法规：《条例》第九十五条规范性文件：《企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行）》（国税发〔2008〕116号）《江苏省

3、企业研究开发费用税前加计扣除管理办法（试行）》（苏地税发〔2009〕6号）《企业研究开发费用税前加计扣除操作规程（试行）》（苏地税规〔2010〕5号）5优惠内容研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定据实扣除的基础上，按照研究开发费用的50%加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150%摊销。6适用条件适用企业的范围限制适用业务范围的限制财务会计核算的限制扣除费用范围的限制7适用企业范围的限制国税发〔2008〕116号、苏地税发[2009]6号：适

4、用于财务核算健全并能准确归集研究开发费用的居民企业（以下简称企业）。苏地税规〔2010〕5号：适用于财务核算健全、实行查账征收企业所得税，并能正确归集研究开发费用的居民企业所得税纳税人。居民企业：依法在中国境内成立，或者依照外国（地区）法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。8适用业务范围的限制研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业

5、通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面的创新取得了有价值的成果，对本地区（省、自治区、直辖市或计划单列市）相关行业的技术、工艺领先具有推动作用，不包括企业产品（服务）的常规性升级或对公开的科研成果直接应用等活动（如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等）。9财务会计核算的限制财务健全与准确归集要求：纳税人财务核算健全并能对研究开发费用进行准确归集分开核算要求：企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出；对划分不清的，

6、不得实行加计扣除。企业在一个纳税年度内进行多个研究开发活动的，应按照不同开发项目分别归集可加计扣除的研究开发费用额。专账管理要求：企业必须对研究开发费用实行专账管理，同时必须按照本办法附表的规定项目，准确归集填写年度可加计扣除的各项研究开发费用实际发生金额。企业应于年度汇算清缴所得税申报时向主管税务机关报送本办法规定的相应资料。申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除，主管税务机关有权对企业申报的结果进行合理调整不符合要求的处理：企业研究开发费各项目的实际发生额归集不准确、汇总额计算不准确的，主管税务机

7、关有权调整其税前扣除额或加计扣除额。10研究开发活动研究开发活动的一般流程研究开发活动的认定研究开发活动的范围限定研究开发费用的构成研究开发方式的规定研究开发方式与费用扣除研究开发活动的证明11研究开发活动的一般流程起点（投入）成功（失败）研究阶段开发阶段生产应用阶段此阶段均为投入，因而不论是会计上还是税法上，这一阶段的支出均费用化如果成功，则可形成资产，因而会计与税法都存在两种可能：费用化或资本化，如果失败，则全部费用化成功（失败）研究开发12研究活动的认定（上文的业务限制）研究开发活动是指企业为获得科学与技术（不包括人文、社会

8、科学）新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务）而持续进行的具有明确目标的研究开发活动。创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、工艺、产品（服务），是指企业通过研究开发活动在技术、工艺、产品（服务）方面