浅谈会计职员治理体制改革探究的新视角

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1、浅谈会计职员治理体制改革探究的新视角[随着市场经济体制的逐步完善，我国的所有制结构已呈多元化格式。然而，多种经济成份的并存又凸现出各自会计治理的特征。本文立足于这些特征对当前会计职员治理创新模式进行了分析和评价，并结正当国的先进经验，提出了会计职员治理体制改革的新思路：建立适应当前所有制结构和有效制约“内部人控制”并重的分类治理机制。[会计职员治理体制会计委派制财务总监制集中会计核算制村帐乡管一、新题目的提出会计工作自从产生起，就自然地成为社会经济治理工作的重要组成部分，在国民经济中发挥着重要的基础性功能。经济越发展，会计越重要，

2、这一点早已被国内外政界、会计界及社会各界所共叫。大家普遍以为，会计工作及会计职员治理体制的改革应适应经济发展的需要。在计划经济时代，我国对会计职员的治理基本上采用由国家和企业双重领导、双重治理的体制。各单位（非凡是企业）均是国家行政部分的附属物，而不是独立的经济实体，经济关系比较简单，会计职员双重身份的矛盾以及会计造假新题目并不突出。随着社会主义市场经济体制的确立和经济改革的逐步深化，企业和国家的经济利益关系变得越来越复杂。在这种新形势下，会计信息的生产者和其单位领导者的合谋现象虽不十分普遍却已不是个别。尽管某些会计职员试图依据《

3、会计法》、代表国家利益进行核算和监视，但由于其自身的福利待遇、工资、政治前途均受制于“内部人”，因而让其代表国家对企业经营者的经济活动实施监视似乎勉为其难。尽管国家一再夸大会计监视的重要性，但会计工作中仍存在很多不容忍视的新题目。如偷税漏税、知法犯法、会计信息失真等。在一些行政事业单位中，由于内部控制制度和监视机制的不健全，便逐渐出现了预算外资金治理混乱，“乱罚款、乱收费、乱摊派”以及“私设小金库”等现象，从而终极引发了会计职员治理新题目的讨论和改革。有关会计职员治理新题目，目前的主要观点有“会计委派制”、“集中会计核算制”、“财

4、务总监委派制”、“会计职员独立论”等。但是，上述创新模式的探究主要侧重于对行政机关、国家企业事业单位会计职员的治理，而对非国有经济单位会计职员治理的探究则明显滞后。笔者以为，这种格式的形成显然和健全市场机制、完善所有制结构的要求不相适应。众所皆知，随着社会主义市场经济体制的逐步完善以及企业改革的日益深进，我国的所有制结构已不再是单纯的国有经济，很多非国有企业，如私营企业、集体企业、个体企业、乡镇企业、外商投资企业以及各种农村经济组织均得到了飞速的发展，非凡是我国已加进WTO，现有的所有制结构还将进一步变迁。有鉴于此，本文试图结合现

5、有的所有制结构，将会计职员的治理层面的改革覆盖到各种类型的单位中，并鉴戒法国的经验，建立一个既符合国家利益要求，又适合企业治理特征的会计职员治理体制，以丰富我国有关的会计职员治理体制方面的基本理论。另外，如何结合会计职员治理全方位地制约并克服“内部人控制”所带来的新题目，也是本文探究的重点。二、现行会计职员治理体制模式及其评价：法国的启示受私有制经济基础的决定，西方国家对会计职员大多是企业自己治理。作为会计职员一旦应聘从业，便标志着资格的确认，不存在同一的资格考试。从业会计职员的业务等级的认可，会计主管的任免完全取决于聘用者。而受

6、聘的会计职员的工作职权、职业道德也完全立足于为聘用者服务这一点。但是，西方国家的做法也并非完全一致，尤其是对公有单位的会计职员，有些国家的治理甚至比我们还严格。比如，法国的会计分为两大系统，即公共会计和企业会计，所有政府部分和国有企业实行公共会计制度，全国有60000多名公共会计职员，直接由财政部派到国有单位（包括行政事业单位、国有企业和国有控股公司）。对行政事业单位而言，会计核算业务由公共会计员承担，派驻单位不另设会计进行会计业务核算；对国有企业，由另设会计机构进行经营业务核算，公共会计员不干预企业的日常经营业务，只监视其核算的

7、真实性、正当性，并负责税款和其他应交国家收进的征收和国有资产的保值、增值。当然，向国有单位派驻公共会计员，可根据不同情况，采取由财政部任命或认可的方式：即中心政府的直属单位一般由财政部直接任命；非凡单位，如军队、外交等部分，由财政部和该单位共同任命；地方机构的公共会计员由地方选拔任命，报财政部认可。假如财政部不同意该人的任命，由宪法委员会下属的一个协调中心和地方关系的机构组织听证会，然后投票表决其任命是否有效。在听证会期间，其任命仍然有效。为避免从业职员贪污、舞弊，法国规定：（1）公共会计工作必须实行轮换制度，即任何一个公共会计员

8、在一个单位工作不得超过7年。无论何种方式离职都要提前6个月通知；（2）对担任公共会计员的人提出了非凡要求，一是要缴纳保证金。根据担任职务高低和服务单位大小，保证金不一样，均匀每人需百万法郎。假如个人交不起，可由公共会计协会代缴。二是司法假设。从公共