浅谈离任审计之独立性风险及对策

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1、浅谈离任审计之独立性风险及对策0前言0.1研宄背景与意义随着现代企业制度的建立与完善，离任审计制度在我国企业间得到了引入和极大的推广应用。离任审计，作为企业负责人任期的终结审计，主要对企业负责人在整个任职期间所承担的经济责任状况进行审查.鉴证和评价。由于企业负责人在企业拥有极大的决策权与经营权，因此，加强对企业负责人的离任审计工作具有极其重要的意义。审计人员在对企业负责人进行离任审计时，由于诸多因素的影响，某些人员的离任审计独立性无法得到充分的保证，容易导致离任审计独立性风险，难以客观公正地进行离任审计工作。随着离任审计制度的发展，它己经被作为考核为企业负责人的一项重要的鉴证制度，并且得

2、到了社会大众的广泛认可，但是在实际操作中，因为离任审计独立性因素的存在，某些离任审计难以客观公正地进行，削弱它的木质意义。关注离任审计对立性，降低离任审计独立性风险，有利于最大程度维护审计工作人员的独立性，促使工作人员在实际离任审计工作中独立客观地进行审计工作，有利于提升审计质量，规范经营行为，合理地鉴证离任者的经济责任，实现经济监督制度化，进一步完善现代企业制度。降低离任审计独立性风险，不仅直接关系到离任审计工作的幵展，更是影响我国的经济能否持续发展的一件大事,需要我们认真对待。那么，我国离任审计对立性风险有哪些影响因素？到底存在哪些问题？对于这些问题解决的对策有哪些？这些都是当前急切

3、需要解决的问题。因此，研究离任审计独立性风险及对策具有十分重要的意义。0.2国内外研宄现状社会生产力的发展，导致所有权与经营权相分离，受托经济责任关系也随之产生，在此基础上外国任期责任审计产生。美国是国际上幵展离任审计最早的国家，在20世纪60年代美国会计署就率先把重心转向经济性、效率性和效果性审计，形成了一套完整的离任审计理论体系；瑞典是欧洲第一个正式采用离任审计的国家；而英国的货币价值审计也具有自己的独特之处；澳大利亚离任审计起步于20世纪70年代，离任审计分为效率审计和项目审计，《审计法》授权审计长对所有机构进行项目绩效审计，明确规定在他（她）认为合适的时间间隔内，对政府各部门、其

4、他政府单位、联邦机构进行效率审计。而这五个国家的离任审计无论从理论上还是从实践上均取得了巨大成就，为整个世界离任审计的发展起到了推动作用。由于经济体制的原因，我国对于离任审计的引用和研究起步较晚，而且国内的研宄成果也没有达到国外的水平。在1985年，为了解决经济工作和经济体制改革的问题，率先在吉林辽源市与黑龙江齐齐哈尔市试行厂长经理离任审计（又称审计公正），引起各方关注；随后在江西弋阳县和安徽淮南市也开展“先审计,后调动”的离任审计办法。与此同时，该项审计在学术研宄也取得巨大的进展，1999年10月，全国15个市或区审计局在承徳就它进行了更深层次的探讨，这些为了以后的离任审计制度的深化奠

5、定了基础。2010年10月12日，中办、国办正式颁布实施新的《党政领导干部和国有企业领导人员经济责任审计规定》，对经济责任审计的对象、审计内容、审计评价等方面做出了明确规定，犄别的提及独立性的要求，对经济责任离任审计工作发展具有里程碑意义。0.3本文研宄思路与结构第一部分为前言：简单介绍了离任审计独立性风险的研究背景和意义以及国内外离任审计独立性风险的现状。第二部分为正文：首先，对离任审计独立性风险进行概述，包括其概念、特征及关注其的意义；其次，分析造成离任审计独立性风险的影响因素，对它的形成因素进行深入探宄分析；最后，针对导致离任审计独立性风险的问题，探讨降低离任审计独立性风险的对策。

6、第三部分为结论：通过对上文的论述与分析，总结全文，突出重点。1离任审计独立性风险概述1.1离任审计独立性风险的概念1.1.1离任审计独立性风险的含义离任审计，又称任期终结审计，是指企业负责人整个任职期间所承担的经济责任履行情况所进行的审查、鉴证和总体评价活动。它对于规范企业负责人的经营思想和经营行为、鉴证企业负责人的经济责任和逑立完善现代企业制度具有重要的意义，有利于客观评价企业负责人在任期内经济责任履行情况，可以为组织人事资源部门正确、科学地考核和任作提供重要而具体的根据。离任审计独立性风险，指的是离任审计时，审计工作人员的独立性实际上低于委托者的可接受水平所导致的风险。换而言之，也就

7、是离任审计进行时，审计人员没有坚持必要的独立性，在出具的审查、鉴证和总体评价报告造成的审计质量不足。因此，可以把独立性看作是一种风险，则报表信息使用者所承担的风险就取决于注册会计师独立性行为的实际结果。1.1.2离任审计独立性风险的内容离任审计独立性风险主要是审计工作人员在离任审计中独立性实际上低于委托者可以接受的水平所引起的风险。而国际会计师联合会1992年制订的《职业会计师道徳守则》指出：注册会计师在从事审计任务时，应在实质上和