商业企业平销返利纳税筹划

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1、商业企业平销返利的纳税筹划　　商业企业怎样合法地降低平销返利的税务成本？本文从整体税负出发，重点对商业企业是否采取平销返利购进，采取何种形式的平销返利，在何环节返利的纳税筹划进行探讨；同时对商业性一般纳税人以外企业平销行为的处理提出自己的见解。 　　一、对商业企业是否采取平销返利购进的纳税筹划　　（一）税法规定　　国家税务总局于1997年和2004年先后发布《关于平销行为征收增值税问题的通知》和《关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（以下简称《通知》）。《通知》规定：商业企业向

2、供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。对商业企业向供应方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。国税发[1997]167号国家税务总局关于平销行为征收增值税问题的通知颁布时间：1997-10-31发文单位：国家税务总局各省、自治区、直辖市和计划单列市国家税务局： 　　近期以来，

3、在商业经营活动中出现了大量平销行为，即生产企业以商业企业经销价或高于商业企业经销价的价格将货物销售给商业企业，商业企业再以进货成本或低于进货成本的价格进行销售，生产企业则以返还利润等方式弥补商业企业的进销差价损失。据调查，在平销活动中，生产企业弥补商业企业进销差价损失的方式主要有以下几种：一是生产企业通过返还资金方式弥补商业企业的损失，如有的对商业企业返还利润，有的向商业企业投资等。二是生产企业通过赠送实物或以实物投资方式弥补商业企业的损失。已发现有些生产企业赠送实物或商业企业进销此类实物不开发票、不

4、记账，以此来达到偷税的目的。目前，平销行为基本上发生在生产企业和商业企业之间，但有可能进一步在生产企业与生产企业之间、商业企业与商业企业之间的经营活动中出现。平销行为不仅造成地区间增值税收入非正常转移，而且具有偷、避税因素，给国家财政收入造成损失。为堵塞税收漏洞，保证国家财政收入和有利于各地区完成增值税收入任务，现就平销行为中有关增值税问题规定如下： 　　一、对于采取赠送实物或以实物投资方式进行平销经营活动的，要制定切实可行的措施，加强增值税征管稽查，大力查处和严厉打击有关的偷税行为。 　　二、自19

5、97年1月1日起，凡增值税一般纳税人，无论是否有平销行为，因购买货物而从销售方取得的各种形式的返还资金，均应依所购货物的增值税税率计算应冲减的进项税金，并从其取得返还资金当期的进项税金中予以冲减。应冲减的进项税金计算公式如下： 　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金×所购货物适用的增值税税率 　　国家税务总局一九九七年十月三十一日国税发[2004]136号国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知颁布时间：2004-10-13发文单位：国家税务总局各省、自治区、直辖市和

6、计划单列市国家税务局、地方税务局： 　　据部分地区反映，商业企业向供货方收取的部分收入如何征收流转税的问题，现行政策规定不够统一，导致不同地区之间政策执行不平衡。经研究，现规定如下： 　　一、商业企业向供货方收取的部分收入，按照以下原则征收增值税或营业税： 　　（一）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额无必然联系，且商业企业向供货方提供一定劳务的收入，例如进场费、广告促销费、上架费、展示费、管理费等，不属于平销返利，不冲减当期增值税进项税金，应按营业税的适用税目税率征收营业税。 　　（二

7、）对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。 　　二、商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。 　　三、应冲减进项税金的计算公式调整为： 　　当期应冲减进项税金=当期取得的返还资金/（1+所购货物适用增值税税率）×所购货物适用增值税税率 　　四、本通知自2004年7月1日起执行。本通知发布前已征收入库税款不再进行调整。其他增值税一般纳税人向供货方收取的各

8、种收入的纳税处理，比照本通知的规定执行。 　　特此通知。 　　国家税务总局二○○四年十月十三日  　　纳税筹划时，需将平销返利销售与收取价外费用相区别。《》规定，价外费用是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项以及其他性质的价外费用，但下列项目不包括在内：（1）向购货方收取的销项税额；（2）受托加工应征消费税的货物，而由受托方向委托方所