基于《企业会计准则——固定资产》及相关新题目

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1、基于《企业会计准则——固定资产》及相关新题目针对我国新的经济环境和出现的新新题目，财政部最近发布了《企业会计准则——固定资产》（以下简称准则），对企业固定资产的确认计量，折旧的处理、减值预备的计提以及报表信息表露等做出了系统的规定，也吸纳了很多国际通行的处理方法。笔者在此谈一些学习准则的心得和感想。　　一、有关核算范围　　有关核算范围，固定资产准则同国际会计准则的处理是一致的，都不涉及企业合并中取得的固定资产的初始计量和经济林木和产役畜等和农业活动有关的生物资产。　　由于企业合并和农业项目具有非凡性，有别于正常的业务处理，《国际会计

2、准则》、《国际会计准则解释公告》都有专门的条文加以规定。比如农业项目，尤其是“生物资产”和“农产品”由于生长期均较长，本钱比较难于正确计量等特性，国际会计准则最新发布了第41号（IAS41）“农业”项目，对有关农业资产主张用公允价值取代历史本钱计量，并将公允价值的变动计进当期的损益账户。随着我国会计准则体系的完善，出台相应的具体准则也是大势所趋，故在此也将其排除在外。　　二、有关定义　　准则指出，固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营治理而持有的；②使用年限超过一年；③单位价值较高。　　由于市场经

3、济复杂，企业千差万别，国际上已少有国家对固定资产的价值作出具体规定，准则也取消了企业固定资产价值方面过死的规定，只是提供了一个确认基础。准则也不再简单地以“非出售目的”、“持有期不改变实物形态”等作为特征，而是从效用、使用期限、单位价值三个方面来明确界定固定资产。这样的处理更有利于企业根据自身情况制定适合于各自企业的固定资产目录、分类方法等。　　三、有关确认　　准则以为，固定资产的确认必须同时满足以下两个条件：（1）该固定资产包含的经济利益很可能流进企业；（2）该固定资产的本钱能够可靠地计量。固然这是资产的共有特征，但国际会计准则和

4、我国都夸大经济利益流进这一条件，以为“经济利益在会计期间以后流进企业的确定性不足，就够不上确以为资产的标准，应确以为用度”。　　四、有关相关会计处理　　（一）固定资产折旧　　准则对固定资产折旧政策（如计提基础、预计使用年限等）有所调整，更倾向于企业采用谨慎的原则。　　1、折旧计提基础　　准则指出，“折旧，指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额，指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额”，同时增加了对减值预备的考虑，即“假如已对固定资产计提减值预备，还应当扣除已计提的固定资产减值预

5、备累计金额。”　　准则对折旧的处理同《企业会计制度》相比，新增加了对减值预备的考虑，同时在第29条规定“已计提减值预备的固定资产，应当按照该固定资产的账面价值以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额；假如已计提减值预备的固定资产价值又得以恢复，应当按照固定资产价值恢复后的账面价值，以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。因固定资产减值预备而调整固定资产折旧额时，对此前已计提的累计折旧不作调整。”要求企业在减值预备的计提发生变动后及时对折旧率和折旧额进行调整。　　笔者以为，这样的处理有两个目的：①和国际准则接轨。国际会计准则第3

6、6号“减值”指出，“在确认一项资产减值损失后，资产的折旧（摊销）费应予以调整，以便在资产剩余使用寿命内，在系统的基础上摊销已调整的资产的账面金额扣除其残值（假如有的话）后的金额”。假如中外折旧计提基础不一，就会影响企业报表的可比性。②有利于遏制企业计提秘密预备。企业违法计提秘密预备，折旧就会减少，“税收挡板”的功能会相应降低，这就迫使企业对固定资产减值做谨慎处理，以夯实资产质量，进步会计信息质量。　　2、预计使用年限　　预计使用年限即准则中所定义的“使用寿命”。国际会计准则在确定预计使用年限时只考虑了预计有形损耗、过期、法律或其他方

7、面对资产使用的限制三个因素，我国则针对国情将影响因素细分为：（1）该资产的预计生产能力或实物产量；（2）该资产的有形损耗，如设备使用中发生磨损、房屋建筑物受到自然腐蚀等；（3）该资产的无形损耗，如因新技术的出现而使现有的资产技术水平相对陈旧、市场需求变化使产品过期等；（4）有关资产使用的法律或者类似的限制。规定细化，使企业执行起来有章可循，进步了可操纵性。　　3、折旧方法　　准则第20条指出，企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择年限均匀、工作量、双倍余额递减或者年数总和等折旧方法，同时要求企业“定期对固定资产的折旧方法进

8、行复核。假如固定资产包含的经济利益的预期实现方式有重大改变，则应当相应改变固定资产折旧方法”。除此之外，折旧方法一经选定，不得随意调整。而国际会计准则规定：“折旧方法一经确定，在各个会计期间应当保持一致，直至因条件变化而有理由改变为止