略论人力资源会计探究必须解决的几个新题目

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1、略论人力资源会计探究必须解决的几个新题目　一、人力资源会计的探究重点是什么什么是人力资源会计，目前尚无同一的定义。依据美国会计学会的理解，“人力资源会计是鉴别和计量人力资源数据的一种会计程序和方法，其目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。”[注(1)人力资源会计有广义和狭义之分。广义的人力资源会计包括社会人力资源会计和企业人力资源会计。社会人力资源会计是从社会的角度对人力资源所进行的确认、计量、记录、报告和治理，它属于社会会计的范畴，可以将其称作为人才资本会计。企业人力资源会计是从企业的角度对人力资源所进行的确认、

2、计量、记录、报告和治理。通常所说的人力资源会计，是指企业人力资源会计，即狭义的人力资源会计。企业人力资源会计又有人力资源本钱会计和人力资源价值会计之分。前者主要对企业为取得、开发、保全人力资产使用价值所耗费的投资本钱进行确认、计量、记录、分摊和报告，后者主要是对人力资源的经济价值进行确认、猜测、计量、记录和报告。由于计量手段和方法上的原因，会计上对人力资源的经济价值进行确认、猜测和计量，“目前依然困难重重”[注(2)。因此，结合我国的会计探究目前状况和会计所处的环境，笔者以为，应该以人力资源本钱会计作为我们的探究重点。二、人力资源本钱会计

3、能否纳进传统财务会计回答这个新题目的关键是人力资源本钱会计和传统财务会计相比到底有没有什么突破。从会计的目标来看，财务会计的目标是提供在经济决策中有助于一系列报表使用者把握有关企业财务状况、经营业绩和财务状况变动的资料[注(3)。而人力资源会计的“目标是将企业人力资源变化的信息，提供给企业和外界有关人士使用。”二者没有什么本质的区别。实在，早在1966年，美国会计学会就在其出版的《基本会计理论说明书》中明确指出，会计的基本目标之一是提供“有效地指导和控制一个组织的人力和物质资源”方面的信息[注(4)。也就是说提供人力资源方面的信息本来就应

4、是财务会计的一个目标。从会计的假设来看，依据首都经贸大学刘仲文教授的观点，人力资源会计除了仍采用传统财务会计的四个基本假设外，还有以下四个人力资源会计所特有的基本假设：人是人力资本的载体；人是一个组织的有价资源；人力资源价值是可变的；人力资源会计提供经营治理所需信息[注(5)。假如说这些可以成为人力资源会计基本假设的话，我们也完全可以说：“物质资产是货币性资本的载体；物质资产是一个组织的有价资源；物质资源价值是可变的；财务会计提供经营治理所需信息。”这么说来二者也没有什么质的区别。从会计确认和计量方法来看，刘仲文教授以为，“将人力资产确认

5、、计量、登记进账和报告，和将物质资产确认、计量、登记进账和报告有着明显的区别。”“物质资产一般是由企业先支付价款购进企业之后用于生产过程的资产。而人力资产和物质资产不同，企业人力资源是企业所有者先无偿占有的，使用后支付其损耗价值的资产。这种区别使人力资源会计在计量人力资产的方法上有两种选择：其一是以人力资产为企业带来的预期总价值（即人力资产的产出价值）为基础计量人力资产的经济价值。……这种方法不易被传统会计所接受。第二种选择是以企业对人力资产的投资（即人力资产的投进价值）为基础逐期累计计量人力资产的本钱价值。这种方法可以将人力资源纳进传统

6、会计核算范围而且不影响传统会计的计算结果。”[注(6)对此论述，固然对前半部分的某些提法笔者有不同的看法，但对有关人力资产计量方法的选择上，笔者是持赞同态度的。上述第一种方法所指的实际上是人力资源价值会计，第二种方法所指的是人力资源本钱会计。可见，人力资源本钱会计和传统财务会计在确认和计量方面也没有什么本质的区别。综上所述，我们以为人力资源本钱会计是能够纳进传统财务会计之中的。三、人力资源纳进财务会计以后对财务会计的理论有哪些影响人力资源会计纳进财务会计以后,对财务会计理论影响最大的是会计观念的变化。传统的会计观念是以资本为中心，会计主要

7、是为“资本家”服务的。人力资源纳进财务会计以后,“资本”的概念发生了变化，除了包括原来含义上的资本外，增加了人力资本，会计不仅要为“资本家”服务，也要为“科学家”服务。表现在会计等式上，现行的“(物质性)资产＝负债＋(货币性资本)所有者权益”将改为“物质性资产＋人力资产＝负债＋货币性资本所有者权益＋人力资本所有者权益”。[注(7)此外，由于人力资产取得的非凡性，会计计量中“历史本钱”计价独领风骚的时代将宣告结束，“现行本钱”、“重置本钱”将发挥更重要的功能。四、人力资源会计的核算对象是什么从人才等级的划分来看，最简单的方法是将企业员工分为

8、初、中、高三级。于是人们会提出几个新题目：第一，人力资源会计核算的对象是什么？是企业的所有员工，还是仅限于高级人才呢？这里所涉及的不单是一个核算本钱和效益的比较新题目。假如这个新题目不好做出肯