对财务会计理论提出的要求

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1、对财务会计理论提出的要求建立现代企业制度是我国经济体制改革的必然趋势，也是社会主义市场经济的客观要求。《公司法》把现代企业制度诠释为公司制，其根本和核心在于产权制度的改革上，这较之过去表层的放权让利是进了一步。产权观念的确立，使人们对自己享有的权利或承担的风险有了异乎寻常的关心，其决定的因素和获知的途径依赖于资产评估的结论和会计信息的批露。因此，建立现代企业制度，一定要做好资产评估工作和会计信总批露工作，这两方面的工作都需要会计人员的参与完成。然而恰恰是在这两方面的财务会计理论缺乏典范性，国内外会计理论界和实务界

2、的新观念和新的工作方法很多，会计人员的主观能动性较强。就我国颁布的《两则》（《企业会计准则》、《企业财务通则》）和《两制》（《企业会计制度》、《企业财务制度》）来看，在许多敏感关键的地方不是避而不谈，就是点到为止，这无益于经济的发展和现代企业制度的建立。笔者认为建立现代企业制度对财务会计理论提出的新问题和新要求，主要体现在资产计量模式、会计信息质量特征和会计准则上。下面对三者分别加以剖析。—.从资产评佶目标看资产计量模式建立现代企业制度，无论是大中型国有企业转为股份制公司，还是新公司的诞生，都要进行资产的评估，以

3、确定各方投资人的产（股）权比例，以及他们应承担的风,企和,享受的收益，资产评估实际上是对资产计量模式选择的评定，而资产计量理论是财务会计理论的核心内容之一。这里主要想从资产评估目标的角度谈谈资产计量模式。(―)资产评估目标之争。在我国资产评估实务工作中，存在着资产评估的目标是资产的价值还是价格的争论。这是国内外经济界都非常关注的问题。《国有资产评估管理办法》第十八条规定：“对委托单位被评估资产的价值进行评定和估算”=然而在3前学术界和实务界对此都存在木同的看法，有的人认为资产评估是对被评估资产的现行价格进行评定和

4、估算；有的认为价值和价格没有区别；有的则认为资产评估是按马克思主义经济原理对资产的劳动内涵量的评估。对这个问题，笔者认为，资产的重要特性楚资产能够为企业带来“未来的经济效益”，这已为越来越多的权威国际会计组织和协会所认同。那么，资产评估应该是对资产价值的评估。这里所说的价值就是指资产所能发挥的未来的经济效益。作为资产的价格只有通过交换过程才能确定，只有当所评估的资产在市场上得以成交，才能以价格来证实价值的兑现。(二）我国资产计量模式现状。我国《企业会计准则》里对是否认同资产“未来的经济效益”这一特性采取回避态度，

5、仅在第十九条规定：“各项财产物资应按取得时的实际成本计价”，没有对资产计量模式提出界定；在企业会计制度里规定：企业产权发生变动、组建股份制企业时，资产按评估确认价值或合同协议价值入帐，但对资产如何谇估、投资各方如何协议没有提及，显然在企业会计制度里仍然找不到资产评估的目标究竞是价值还是价格的答案，这对建立现代企业制度是不利的。因为目前我国仅有《国有资产评估管理办法》及其实施细则，来指导国有资产评估，而其他资产产权变动的评估，国家尚未作出明确规定，需要投资双方签订合同，协商定价，由注册会计师验诬确定投出资产的价值。

6、有关法规对资产评估目标的回避和资产计量模式的不完善，造成了目前在资产评估实务中众多混乱和弄虚作假现象，失去了评估的典范性、公正性和严讲性，对建立在产权制度基础上的现代企业制度将会带来危害。(三）构建合理的资产计量模式。正视资产评估的目标是价格还是价值，其正确的结论不仅对实务工作具有决定性作用，而且有利于争取国际经济界的理解与合作。腿密现代企业制度的快速发展，将会出现大量的产权交易活动，如调整产权结构，实行企业破产、兼并、拍卖等市场行为。这些产权交易活动和资产评估工作的健康稳定发展离不开一套与之相配合的科学、客观、

7、典范、严谨的资产计量模式。因此，在拟定中的具体会计准则里，首先应明确资产的定义，认不认同资产“未来的经济效益”这一特性，亦即明确资产评估的目标究竟是价格还是价值，然后根据定义推导出最能反映定义的资产计量模式，最后选择计量尺度，构建出适合我国国情的资产计量模式。总之，为了保障现代企业制度的顺利建立和产权交易等市场行为的健康稳定发展，必须在具体会计准则里对资产计量模式加以界定。笔者认同资产的“未来经济效益”特性，并建议采用美国财务会计准则委员会提出的五种界定：即历史成本/历史收入、现行成本、现行市价、可变现（清偿）净

8、值、未来现金流量现值（或贴现值）。二.从会计信息的可验证性看会计信息的质量特征建立现代企业制度，大多数企业的经营权与所有权分离，投资者往往对企业没有直接的经费管理权，只能通过会计信息的批露，了解和评估管理当局的经营业绩。因此会计亿息的质量特征在会计理论中显得十分重要。通常认为会计信息的质量特征需具备最站本的两点：即相关性和可靠性。相关性是指会计信息应满足有关各方了解企财务