财务会计报告改进的理性透视

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1、财务会计报告改进的理性透视王桂花(铜陵学院安徽铜陵244000)摘要：财务会计报告是面向市场的一个重要的经济信息系统，要随着环境的变革而不断改变其内容和表述形式。传统的财务报告越来越不适应新经济时代信息披露的要求，因此财务会计报告的改进迫在眉睫。必须适应新经济的发展形势和投资的决策需要，建立面向未来、价值和更相关基础上的财务报告。关键词：财务会计报告改进实时财务报告我们正处于一个新经济时代，竞争、技术和全球化三股力量势不可挡的融合在一起。在资本市场产生并成熟之后，财务会计报告，变成了会计师作为资本市场最主要的守门员手中的锐利武器。财务报告对市场所起的财务信息传递，帮助投资人进行投资决策和促进

2、社会资源的有效配置的作用，是独特的，也是不可替代的。财务报告作为立足企业、面向市场的一个重要的经济信息系统，要迎接并适应经济和市场的变革而不断改变自己的内容和表述形式，需要对它进行重大的改革与创新，以便为企业信息使用者提供决策相关的财务会计信息。一、财务会计报告改进的必要性著名会计史学家迈克尔·查特菲尔德曾说过：“会计的发展是反映性的……会计主要是应一定时期的商业需要而发展的，并与经济的发展密切相关。”财务报告作为一个重要的经济信息系统，要适应环境的变化而不断改变自己的内容和表述形式。但是，在目前新经济社会环境下，财务报告在许多方面已经滞后于社会的需求：快速变化的环境要求企业披露更多的、面向

3、未来经营发展的关键性信息。但是，现行财务报告反映的是历史性的信息，而不是面向未来；现行财务报告模式（在确认方面的苛刻的要求以及主要限于货币计量）使得很多反映企业未来前景、对使用者决策有用的信息被排除在财务报表甚至财务报告之外；虽然存在多种计量属性，但财务报告基本以成本反映着现代企业的经济活动，无法直接计量和表现企业的价值，只能用盈利和现金流量两个会计信息间接地作为替代变量。可是使用者（特别是投资人）更关注企业价值的创造和增加。现行财务会计报告体系已经不能适应新经济时代信息披露的要求，如何改进现行财务会计报告是理论界和实务界迫在眉睫的使命。因此，财务会计报告的改进迫在眉睫，应根据环境的变化和使

4、用者日益增长的需要作若干创新。二、财务会计报告改进的基础(一)财务会计报告改进的理论基础——经济后果理论史蒂芬杰夫在其1978年发表的一篇名为《‘经济后果’的兴起》文章中将经济后果定义为：“会计报告对企业决策行为、政府、债权人所产生的影响。”这个定义的本质在于，财务会计报告能够影响管理者和其他人员所作出的真实决策，而不仅仅是反映这些决策的结果。财务会计报告所产生的会计信息与报告使用者的经济利益密切相关，作为会计信息生成的财务会计报告，必然具有“经济后果”性质。财务会计报告的披露内容会对报告的使用者的决策产生重要影响。现行的财务报告模式仅将重心放在硬性资产上，而对一些前瞻性、不确定性的信息，将

5、其排斥在财务报告之外，在知识经济时代，这类信息却是最重要的信息。由于现行会计报告模式无法反映此类重要信息，势必会影响投资者的决策，从而增加了信息作者简介：王桂花（1972-），女，安徽庐江人，铜陵学院会计学系讲师、硕士5风险，进而影响到社会经济资源的有效配置。财务报告的有用性正在日益削弱，在这个比以前任何时期都变化得迅猛的世界里，未来预测性信息的价值已比以往任何时期更重要。因此，现行财务报告无法适应知识经济满足信息使用者预测的需要，必须加以改进。（二）财务会计报告改进的现实基础财务会计报告的改进需要相关的会计理论、广泛应用的信息技术和配套的会计法律法规。1、会计理论的研究。会计理论的深入研究

6、是财务会计报告发展的基础，这涉及到财务报告本身结构框架的改变，从而也导致财务报告所依据的会计基础理论的创新。只有会计理论真正解决了知识资本、人力资本的确认，衍生金融工具的计量与报告，以及未来信息和非财务信息的内涵及外延，财务报告的内容才能得以延伸与拓展。我国的财务会计理论结构目前正处于研究阶段，许多具体问题还有待于进一步探索和研究。随着会计实践和社会环境的不断发展，人们对适合建立我国的财务会计理论结构将有更深刻的认识。会计理论界正在深入探讨与研究这些问题，从而为未来财务报告的发展奠定理论基础。 2、信息技术的广泛应用。当前人类正迈入一个崭新的信息经济时代。随着计算机技术、信息技术和网络技术的

7、高速发展，越来越多的企事业单位运用国际互联网和电子商务进行生产和交易，企业的经济活动发生了很大的变化。就目前科学技术的发展来看，信息化的程度决定着现代化的程度。知识经济时代的到来，信息技术的迅猛发展，为未来财务报告的发展奠定物质基础，使财务报告的发展与创新不再是技术上的问题。这些信息技术主要包括计算机、数据库（数据仓库）、网络、远程通讯、多媒体、人工智能、超文本、信息链接等高科技技术。当然，新兴技术的发展给会