基于新准则下会计目标对会计计量属性的影响

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1、基于新准则下会计目标对会计计量属性的影响　　　　论文：会计目标；受托责任观；决策有用观；会计计量属性　　论文：2006年财政部颁布了《企业会计准则——基本准则》，首次明确了兼顾受托责任观和决策有用观的双重会计目标，适应了我国现阶段社会环境，文章主要分析了新基本准则下会计目标对会计要素计量属性的影响。　　　　　　会计目标是有关会计系统所应达到境界的抽象范畴，它是沟通会计系统和会计环境的桥梁，是连接会计理论和会计实践的纽带。会计系统围绕会计目标发挥功能，会计目标引导会计系统运行。因而，会计目标理论探究是会计理

2、论探究和会计实务发展中的重要内容。本文主要从2006年财政部颁布的新准则中首次明确提出了会计目标的定义出发，分析了新准则下会计目标对会计要素计量属性产生的影响。　　　　一、对有关会计目标观点的扼要评析　　　　人们对会计目标的探究和熟悉经历了一个漫长的过程，在这个过程中，曾出现过多种有关会计目标的提法，其中最具代表性和说服力的两种观点就是受托责任观和决策有用观。受托责任观以为：财务会计（报告）的目标是向资源所有者如实反映资源受托者的受托责任和履行情况，即对受托资源的治理和使用情况，财务报告应主要反映企业历史

3、的、客观的信息，即主要夸大信息的可靠性，在这种观念下，资产计量倾向于采用历史本钱计量属性。这种观点的局限性表现在：受托责任学派夸大会计系统和会计制度的整体完整性，以为只有完善的会计系统和会计制度才能确保会计实务的正确性，但会计系统和会计制度内容复杂，保证两者的完善性这一提法比较抽象，一旦实务中出现新题目，则难以确定新题目的根源，造成众说纷纭、难以同一的局面；在会计处理上，由于受托责任学派夸大客观性胜于相关性，因此要求采用历史本钱计量模式；在会计信息方面，受托责任学派很少会顾及到资源委托者以外的信息需求，按

4、照这一思想，会计职员往往难以心得潜伏投资者的利益和要求，因而轻易逐渐丧失完善会计信息的积极性，也难以进一步进步会计信息的质量。　　决策有用观以为，会计的目标就是向信息使用者提供有利于其决策的会计信息，它夸大会计信息的相关性和有用性。从会计确认方面来看，决策有用学派以为会认职员在会计上不仅应确认实际已发生的经济事项，还要确认那些固然尚未发生但对企业已有影响的经济事项，以满足信息使用者决策的需要；从会计计量方面来看，决策有用学派以为会计报表应反映企业财务状况和经营成果的动态变化，在会计计量上主张以历史本钱为主

5、，并鼓励在物价变动情况下多种计量属性的并行；在会计报表方面，决策有用学派以为会计报表应尽量全面提供对决策有用的会计信息，由于会计信息使用者需求的多样性，因此，在会计报表上夸大对资产负债表、损益表及现金流量表一视同仁，不存在对某种会计报表的非凡偏好。这种观点的局限性主要表现在：一是决策有用观产生和存在背景是存在比较发达的资本市场。二是财务报告反映的局限性。决策有用观下的财务报告只是反映企业有关财务状况、经营成果和现金流量等以财务信息为主的经济信息，而忽视责任和环保收益等非财务信息。三是决策概念外延过窄。决策

6、仅仅是治理过程的一个环节，治理具体包括猜测、决策、计划、控制、检查、考核和等程序。一些外部信息使用者并没有履行决策职能，仅仅履行监视治理职能，如政府部分利用信息对经济进行宏观调控。[1[2【　　　　二、新准则下的会计目标定位　　　　2006年2月我国财政部颁布了新的《企业会计准则——基本准则》，对会计目标做出了明确规定：“财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供和企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业治理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者做出经济决策。”这是我国第一次明确

7、提出会计目标的概念，体现了其权威性。其所规定的会计目标是双重的，兼顾了受托责任观和决策有用观。这定义弥补了1992年制定的基本准则中有关规定的不足之处，和国际会计准则中对财务会计目标的定位一致，体现了我国财务会计既重视决策有用又重视受托责任的双重目标。我国事社会主义国家，国有经济（企业）在全部经济中占主导地位，并且我国的上市公司中多数是国有企业，这就必然要求在进行财务会计目标的选择时，要考虑到对企业治理层受托经营的国有资产的经营治理情况进行必要的监视，以防止国有资产的流失，维护国家和人民的利益，所以“反映

8、企业治理层受托责任的履行情况”这一目标对我国来讲必不可少；和国际趋同是此次会计准则体系建设的一个重要原则，而国际上现在广泛采用“决策有用观”，所以我国新准则也同时采纳此观点。其优点在于：会计目标能满足投资者、债权人及其有关部分和社会公众等财务报告使用者的信息需要；会计目标关注社会经济环境的变迁；会计目标关注现金流量金额、时间分布和不确定性的预估。　　　　三、新准则下的会计目标对会计要素计量属性的影响　　　　会计计量是为了将符合