历史本钱会计模式下公允价值的应用(1)

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1、历史本钱会计模式下公允价值的应用(1)一、历史本钱计量与公允价值计量的利弊　　　　历史本钱计量是建立在币值稳定假设的基础上，要求资产和负债按其取得或交换时的实际交易价格进账，进账后的账面价值在该资产存续期内一般不作调整。历史本钱计量夸大会计信息的客观性、可靠性和可验证性，往往只对实际交易活动产生的结果进行确认，而不对尚未发生的交易进行估计。从股东及债权人的角度看。这种以交易事实为依据的金额是客观的、可验证的，以此计算的收益亦是可信且可靠的。因此，反映企业活动的实际收支额被以为是一种客观计算可分配利润的非常好的计量模式，也是历史本钱计量属性在会计实践中得以广泛应用的原因。然而

2、，由于历史本钱不涉及后续确认题目，忽视了对经济事项做全面、立体、动态的衡量，因此所提供的数据与不断变化的现时价格脱节，缺乏可加性和配比性。在历史本钱会计下，经营状况和信用质量的恶化得不到反映，报表使用者无法根据报表所提供的信息对企业的财务状况和经营成果作出评价，从而影响其投资决策。　　公允价值作为新的会计计量属性，摆脱了历史本钱会计模式，一直在寻求价值计量的变革。它坚持动态反映观，摈弃按初始交易价格进账后一成不变的静态反映观，认可资产价值随时间的流逝而变动，否定资产价值会一直稳定在最初的交易价格基础上，夸大资产计价必须坚持对客观价值的计量，价格要能正确反映资产的真实价值。相

3、对历史本钱会计而言，公允价值会计提供的信息更具相关性，能较充分地反映企业的潜伏收益和风险，有利于投资者了解企业的实际情况，作出符合其利益的决策。固然公允价值计量与历史本钱计量相比，更夸大资产和负债确当前价值，因而更具有参考意义，但采用公允价值计量模式编制的财务报告主观性过强，各种数值波动幅度过大，另一方面受市场频繁变动的影响，一些金融工具的公允价值并不轻易估计和取得，统计口径之间也存在差异，可能造成投资者和市场分析人士无法对企业的数据进行比较，给投资者的决策带来负面影响。　　二、历史本钱会计模式下公允价值的应用　　随着金融工具的广泛应用和衍生金融工具的日新月异，用公允价值计

4、量取代历史本钱计量的呼声越来越高。但由于我国现阶段正处在经济转型期，资本市场还只是弱势有效，金融市场还处在发展初期，规模较小，公允价值估计技术所需的参数难于获得和预计，在客观环境还不具备的情况下，广泛使用公允价值计量反而会使公允价值计量的会计信息失往其相关性和可靠性。笔者以为，现阶段应选择以历史本钱计量为主、公允价值计量为辅的核算方式。在现行会计实务中，可以考虑采用以下处理方式：　　1、适当增加会计科目　　(1)对于初始交易就能一次完成确认的资产，可采用双重反映形式，既记录该资产取得或交换时的历史本钱，又反映该资产后续持有的公允价值。具体做法是，在资产类账户中增设“公允价值

5、计量差额”科目，用以核算资产后续确认时公允价值与历史本钱之间的差额。报告期末当某项资产的公允价值高于历史本钱或账面价值时，将两者之间的差额借记“公允价值计量差额”科目；当公允价值低于历史本钱或账面价值时，贷记“公允价值计量差额”科目。期末，该资产的账面余额(历史本钱)与该资产“公允价值计量差额”账面余额之和(相减后的差额)就是该资产期末的公允价值(对需计提折旧或摊销的资产，还应扣除已折旧或已摊销金额)。即：　　期末某资产公允价值=该资产期末账面余额一该资产累计折旧或摊销额该资产期末公允价值计量差额借方余额　　或：期末某资产公允价值=该资产期末账面余额一该资产累计折旧或摊销额

6、一该资产期末公允价值计量差额贷方余额　　[例]某公司于2001年6月购进交易性金融资产50万元，2001年及2002年末公允价值分别为52万元和60万元，2003年2月出售，收到银行存款58万元。会计处理如下：　　2001年6月购进交易性金融资产时　　借：交易性金融资产　500000　　贷：银行存款或其他账户　500000　　2001年12月31日反映其公允价值　　借：公允价值计量差额——交易性金融资产　20000　　贷：公允价值计量损益——交易性金融资产20000　　2001年末，反映在资产负债表上的该交易性金融资产公允价值为52万元(“交易性金融资产”账面余额50万元“

7、公允价值计量差额”账面余额2万元)。　　2002年12月31日反映其公允价值　　借：公允价值计量差额——交易性金融资产80000(注)　　贷：公允价值计量损益——交易性金融资产80000　　注：后续确认的公允价值计量差额即是本期公允价值与上期公允价值之间的差额(60万元52万元)。　　2003句：2月出售，收至0款项　　借：银行存款　580000　　公允价值计量损益——交易性金融资产20000　　贷：交易性金融资产　500000　　公允价值计量差额——交易性金融资产　100000　　(2)对在初始交易中尚无法确认或