会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究

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1、会计要素视角下预算会计核算内容的改革研究目前我国现行预算会计组成体系主要是由财政总预算会计、行政单位预算会计、事业单位预算会计组成。自1998年1月开始施行，已经执行了13年，但随着财政体制的改革,其难以满足社会环境需要的缺陷日益明显。一、预算会计核算内容方面存在的问题近年来我国预算会计环境发生了很大的变化，国库集中收付制度、政府采购制度、政府收支科目分类、收支两条线等财政体制方面的改革，使得预算会计在原来的核算内容上存在的问题和局限性明显，难以有效地提高政府财务信息的科学性、透明度和完整性。主要表现在以下四个方面。(一

2、)资产方面存在的问题目前，我国预算会计以收付实现制为核算基础，对行政事业单位的资产管理成本偏高，预算会计制度在投资、固定资产、无形资产等内容的核算方面存在明显的不足之处，不利于会计信息全面反映。1.制度对投资核算的规定不详细。财政总预算和行政单位会计中都设“有价证券”科目，来核算各级政府或行政单位利用结余购买的的国债，作为流动资产进行管理。也就是说在投资业务中只对国债投资的处理做了简单规定，不区分长短期国债，对于期限超过一年的国债应属于长期资产,不能作为流动资产进行管理，对国债以外的其他权益性投资形成的资产没有规定如何处

3、理,造成有些单位直接作为支出进行核算，大量对外投资不能被确认为资产列入资产负债表中，不利于加强对投资的管理与考核。事业单位只设“对外投资”科目来核算事业单位购入的各种债券以及通过材料、固定资产、无形资产等各种方式向其他单位的投资。采用统一的方法进行核算长期投资和短期投资，显然不够合理。以材料对外投资的，制度分别对一般纳税人和小规模纳税人的核算做了规定，要求一般纳税人核算应交增值税销项税额，忽略了小规模纳税人也应核算应交增值税销项税额；按照税法规定不管是一般纳税人还是小规模纳税人，以材料对外投资都属于视同销售行为应该缴纳增

4、值税，不同的是税率和购进材料增值税进项税额是否计入材料人账价值，小规模纳税人将进项税额计人材料的成本，一般纳税人不计人材料入账价值，作为进项税额可以抵扣。2.固定资产的计量难以反映实际价值。我国现行预算会计制度以收付实现制作为核算基础，固定资产对应固定基金，按照原价核算并反映在资产负债表中并不计提折旧，资金的补偿渠道可以是财政拨款或者是计提的修购基金。固定资产的有形和无形损耗会使资产价值下降，但报表中的固定资产价值仍按原价反映，造成固定资产的价值虚增，固定资产信息无法真实反映给信息使用者。另外由于固定资产不计提折旧，折旧

5、费用就不计人成本，造成成本构成不完整，不能完整反映行政事业单位的成本消耗情况,不利于加强对固定资产的管理和支出的绩效考核。3.事业单位会计缺乏对无形资产摊销的具体规定。事业单位“无形资产”的期末余额反映的是尚未摊销的无形资产的价值，账面中不能反映出无形资产的原价。制度规定不实行内部成本核算的事业单位一次性摊销无形资产，但没有规定什么时间摊销，是在使用时摊销还是在转让时摊销没有具体规定；而实行内部成本核算的事业单位，无形资产在收益期内分期摊销，但是收益期具体应该多长也没有限制。(二)在负债方面不能全面反玦政府的债务目前财政

6、总预算会计的负债只包括:上下级财政或者同其他部门结算中形成的应付及暂收款项、预算举借债务形成的借人款和借人的财政周转金。对于发行的国债等资金,中央财政通过“借人款”科目核算其债务，借记“国库存款”，贷记“借人款”;当转贷给地方财政时,借记“与下级往来”，贷记“国库存款”;地方财政收到其资金时，借记“国库存款”，贷记“与上级往来”，仅仅通过“与上级往来”、“与下级往来”来核算,资金性质不够明确，无法区分转贷资金和其他转移性支付形成的债权或债务。在收付实现制核算基础下，政府是以款项的实际收付作为当期确认收人支出的依据。这种记

7、账方法在财政支出方面只能核算款项实际支出的部分，对于一些当期已经发生但尚未支付的款项不能准确核算，这就产生了政府的“隐性债务”，主要包括:中长期国债利息、养老金、政府欠发工资等。在“2010年新浪金麒麟论坛”上,财政部财政科学研究所所长贾康表示，2010年地方政府的隐形负债在8万亿元出头，约占GDP的20%~25%。由于这些“隐性债务”的存在使政府夸大了可支配财政资源，对宏观经济决策和经济市场的运行容易产生错误导向，使政府很难防范和化解财务风险，对经济的持续发展和良好运行带来隐患。同时,这种现象也导致政府部门的权利和责任

8、的不平衡，有可能导致“父债子还”的局面出现。这样政府绩效的考核就会出现不客观的局面。(三)收入和支出方面确认时间难以确定在财政总预算会计中预算收入分为一般预算收入和基金预算收入，没有预算外收人科目，目前纳入国家预算管理的预算内资金和预算外资金分账核算，只是在预算会计报表中无法反映出全部收入的金额。而对于一些隐性债务所