略论我国产业结构调整的国际法环境

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1、文章来源：中顾法律网上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题略论我国产业结构调整的国际法环境——从日本避税地对策税制的适用态势转变谈起李辉　　　关键词:产业结构调整/加工贸易企业转型升级/日本避税地对策税制;香港——广东型来料加工贸易　　内容提要:产业结构调整已经成为我国的重大经济发展战略，加工贸易企业的转型升级在其中承担着极其重要的作用。加工贸易企业的转型升级，一方面是我国经济结构转型的必须，另一方面也是国际法环境发展变化趋势使然。结合近几年日本避税地对策税制对涉华加工贸易的日本企业进行适用的典型案例——船井电机股份有限

2、公司案，从日本避税地对策税制对涉华日企的适用态势的截然转变中，分析我国加工贸易企业转型升级所面临的严峻国际法环境，论述我国产业结构调整的紧迫性。文章来源：中顾法律网上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题　　产业结构调整已经成为我国的重大经济发展战略，加工贸易企业的转型升级在其中承担着极其重要的作用。从1978年改革开放到2007年党的十七大正式提出产业结构转型升级战略，整整30年的进程中，日本企业在中国进行的各种方式的投资持续迅猛增长。其中，由于日本和中国经济结构的优势互补，几乎所有的日资企业都或多或少地采用了加工贸易方

3、式。与其他国别的外资企业及我国内资企业在1985年后渐渐转向重视进料加工贸易方式有所不同，日资企业对来料加工贸易方式一直情有独钟。其中，很多日本企业为了兼顾香港的独特地位，及我国大陆劳动力资本廉价的优势，为降低人力及其他成本，采用了先将子公司设在香港，再由香港子公司委托中国内地，特别是广东地区的加工工厂进行来料加工，然后将其产品通过香港子公司(或者由广东加工工厂)反输日本或输往其他国家的贸易方式(因主要涉及香港和广东地区，这种贸易方式常被日本学者称为香港——广东型来料加工贸易方式)。这种贸易方式在近30年的历程中，一直为日本政府所

4、支持，日本法律(特别是避税地对策税制中的适用除外措施)及政策也一直为其大开绿灯。这种方式甚至成为许多仅次于东芝、松下等超大型跨国企业的准大型跨国企业——船井电机股份有限公司等企业的成功捷径。这类企业在日本原本名不见经传，但在近30年的中日经济合作中，充分利用我国的外向型经济发展模式，及日本的以开发输入促进产业结构优化模式的优势互补[1]，综合尽享两国的法律、政策等利好措施，集合中国大陆、香港、日本的各项优势资源，如鱼得水、迅猛发展。文章来源：中顾法律网上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题　　但在2005年前后，日本对这

5、一类型企业一改向来不适用避税地对策税制的做法，在避税地对策税制的适用突然发生逆转。针对香港子公司的留存所得，日本地方国税局对在日母公司的所得或日本居民的个人所得施行合并课税的案件频频发生[2]。特别是自2005年起，大阪国税局对船井电机股份有限公司适用避税地对策税制案，因为历时长、金额大、企业极具代表性，而广受关注，该案的处理结果对在华日资企业放弃来料加工贸易方式的抉择直接起到诱导作用，因而引发了广泛争论和关注。　　一、日本避税地对策税制概要　　20世纪70年代，为解决日本跨国企业在迅速扩大的国际化过程中，借助轻税地实施国际避税的

6、问题，日本在昭和53年(1978)年引入了避税地对策税制。所谓避税地(Taxhaven)，是指对居民个人所得、法人所得或法人的特定种类所得适用“零税制”或极低税制的国家或地域(比如：瑞士，香港，巴米达)文章来源：中顾法律网上网找律师就到中顾法律网快速专业解决您的法律问题[3]。在全球所得课税主义下，如果日本企业通过在海外设立支店来开展经营活动，其海外所得的全部将成为日本国的所得税或法人税的课税对象。但通过在海外设立子公司来开展经营活动的情况下，则该子公司的所得只要不属于在日本国内母公司的分红所得，就不会成为日本国法人税课税的对象。

7、日本企业(母公司)很巧妙地运用了上述税收制度的差异，一般采用在海外设立子公司的方法来达到避税或减轻税负的目的。比如：日本企业同海外企业签定合同向海外企业提供特许使用权时，该日本企业从对方所获得的专利使用费将成为日本国高税率的所得税或法人税的课税对象。但在日本的母公司先以现物出资的方式向其在海外的子公司提供特许使用权，然后再由该子公司向该外国企业提供该特许使用权的情况下，该子公司从对方那里收取的特许权使用费将作为该公司的利益留存在该子公司内，而不成为母公司的分红所得，因此就规避了日本国高税率的所得税、法人税或只被课以极低的税率所得税

8、即可。在避税地设立法人是极其容易的，因此避税地公司(taxhavencorporation)一般都没有其独立的事务所和工作人员，只起着连接其母公司与同该母公司有贸易关系的企业的导管作用。因此，如何来应对这类利用避税地来进行避税或减轻税负的企业行为便