初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：销售商品收入

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1、初级会计职称考试《初级会计实务》考点讲解：销售商品收入考点一：销售商品收入　　（一）销售商品收入确认条件　　收入准则规定，销售商品收入同时满足5个条件才能予以确认。　　1.企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方　　（1）通常情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的所有风险和报酬随之转移，如大多数商品零售、预收款销售商品、托收承付方式销售商品。　　（2）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，企业只保留商品所有权上的次要风险和报酬，如交款提货方式销售

2、商品等。在这种情形下，应当视同商品所有权上的所有风险和报酬已经转移给购货方。　　【思考问题】甲公司销售一批商品给丙公司，丙公司已根据甲公司开出的发票账单支付了货款，取得了提货单，但甲公司尚未将商品移交丙公司。应当确认收入。　　（3）某些情况下，转移商品所有权凭证或交付实物后，商品所有权上的主要风险和报酬并未随之转移。　　①企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同或协议要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。　　【思考问题】甲公司向乙公司销售一批商品，商品已经发出，乙公司已经支付全部货款，销售

3、发票账单已交付乙公司。乙公司收到商品后，发现商品质量没有达到合同约定的要求，立即根据合同有关条款与甲公司交涉，要求在价格上给予一定折让，否则要求退货。双方没有就此达成一致意见，甲公司也未采取任何补救措施。不能确认收入。　　②企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去。如采用支付手续费方式委托代销商品等。　　【思考问题】委托方在发出商品时通常不应确认销售商品收入，仍然应当按照有关风险和报酬是否转移来判断何时确认收入，通常可在收到受托方开出的代销清单时确认销售商品收入。　　③企业尚未完成售出商品

4、的安装或检验工作，且安装或检验工作是销售合同或协议的重要组成部分。　　【思考问题】甲公司向乙公司销售一部电梯，电梯已经运抵乙公司，同时收到部分货款。合同约定，甲公司应负责该电梯的安装工作，在安装工作结束并经乙公司验收合格后，乙公司应立即支付剩余货款。　　根据本例的资料，电梯安装调试工作通常是电梯销售合同的重要组成部分，在安装过程中可能会发生一些不确定因素，影响电梯销售收入的实现。因此，电梯实物的交付并不表明商品所有权上的主要风险和报酬随之转移，不能确认收入。只有在安装完成并验收合格，表明与电梯有关的风险和报酬已经

5、转移给乙公司，同时满足收入确认的其他条件时，甲公司才能确认收入。　　2.企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制　　3.相关的经济利益很可能流入企业　　4.收入的金额能够可靠地计量　　5.相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量　　（二）销售商品收入的会计处理　　在进行销售商品的会计处理时，首先要考虑销售商品收入是否符合收入。符合收入准则所规定的5项确认条件的，应及时确认收入并结转相关销售成本。　　1.托收承付方式　　销售商品采用托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入。　　

6、借：应收账款　　　　贷：主营业务收入　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）　　　　　　银行存款【代垫运杂费】　　借：主营业务成本　　　　贷：库存商品　　2.已经发出商品但不符合销售商品收入确认条件的　　如果企业售出商品不符合销售商品收入确认的5项条件中的任何一项，均不应确认收入。　　（1）已经发出但尚未确认销售收入　　借：发出商品　　　　贷：库存商品　　（2）如果已经开出增值税专用发票　　借：应收账款　　　　贷：应交税费——应交增值税（销项税额）　　3.交款提货销售商品　　交款提货销售商品的，在开出发票账

7、单收到货款时确认收入。　　4.采用商业汇票销售商品　　采用商业汇票销售商品的，收到已承兑汇票，开出发票时确认收入。　　5.商业折扣、现金折扣和销售折让　　（1）商业折扣　　商业折扣在销售时即已发生，企业销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。　　（2）现金折扣　　现金折扣发生在企业销售商品之后，企业销售商品涉及现金折扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销售商品收入金额。现金折扣应在实际发生时计入当期财务费用。　　（3）销售折让　　销售折让是指企业因售出商品的质量不合格等原因而在

8、售价上给予的减让。　　销售折让如发生在确认销售收入之前，则应在确认销售收入时直接按扣除销售折让后的金额确认；已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期销售商品收入，如按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确认的应交增值税销项税额。　　6.销售退回　　（1）尚未确认销售商品收入的售出商品发生销售退回　　①库存商品入库　　借：库存商品