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1、产能过剩的管理会计解读及启示当前，我国经济运行中一个突出的问题,就是产能过剩问题。产能过剩已经成为政府宏观调控中的最大挑战。由于产能过剩导致企业需要合并关闭一些工厂、投资预期下降，引起失业,影响居民的收入和消费预期，由此使经济增长面临下行压力。结构调整、化解产能是一个长期而艰难的过程。现实中，为什么数量众多的企业不赚钱甚至亏钱都要维持生产？产能过剩问题的解决为什么会如此艰难？本文试图从管理会计的角度，来解读产能过剩的成因、解决对策以及启示。一、单位产品成本1000元、销售价格800元还要不要继续生产笔者在课堂上曾经问过很多人：如果一个企业的单位产品成本1000元、销售
2、价格800元,这个企业还要不要生产这个产品？大多数人摇头,表示要停产。而现实情况是非常多的亏损企业在继续生产，说明这个答案在现实中是错误的。让我们从管理会计最基础的知识开始。管理会计把企业成本费用按性态划分为固定成本费用、变动成本费用、半变动或半固定成本费用。固定成本是指成本总额在一定时期和一定业务量范围内，不受业务量增减变动影响而能保持不变的成本,比如企业的固定资产折旧;变动成本是指那些成本总额在相关范围内随着业务量的变动而成正比例变动,但单位产品的耗费则保持不变，比如产品的原材料或者零部件就是典型的变动成本。固定成本一般是沉没成本,也就是说不管你做还是不做，成本照
3、样发生;变动成本一般是相关成本,如果你不做就不会发生。会计上单位产品成本的计算过程：固定成本分摊+单位变动成本=(资本性资产摊销折旧总额+固定人工成本总额+固定制造费用总额+其他固定成本费用总额）-总产量+单位产品原材料成本+单位产品水电煤成本+计件制人工成本+其他单位变动成本。如果一个企业的固定成本费用总额是100000元,单位产品变动成本是500元,企业的总产量为200件产品，则总成本为100000+500x200=200000(元），单位产品成本为100000-200+500=1000(元）;企业总产量增加到400件产品，则总成本为100000+500x400=
4、300000(元），单位产品成本为100000+400+500=250+500=750(元)。因此，固定成本总额不变,单位产品固定成本则随产量增加分摊额会减少；变动成本总额随产量成正比例变动，单位产品变动成本则保持不变。成本费用中的一部分是由企业的资产结构决定的。在会计准则中,定义资产为“一个企业由于过去的交易或者实现所引起的、由企业拥有或者控制的经济资源”，说得简单一点,非现金资产就是企业未来的成本。非现金资产越多，未来的成本就越高一资产结构在一定程度上决定企业的成本费用性态。不知道大家发现没有，产能过剩的行业都是重资产行业。重资产、轻资产是有一段时间很多企业都谈得
5、不亦乐乎的战略话题。其实’对于重资产、轻资产并没有权威定义,只是大家约定俗成的说法而已。从财务的角度，什么是重资产、轻资产呢？简单地说,在资产负债表的资产部分,非流动资产占到资产总额的比重超过60%以上就已经是重资产了，70%甚至更高比重那毫无疑问更是重资产了；反之,如果流动资产占到资产总额的比重超过60%以上是轻资产，如果比重更高那毫无疑问更是轻资产了。为什么产能过剩的行业都是煤炭、钢铁、工程机械、造船、船运业等充分竞争的重资产行业呢？首先，重资产对应就是较高的固定成本一折旧摊销，这些都是巨额的先期投资的资产所带来的。其次，从管理会计的角度来说，这些先期投资是沉没成
6、本一如果企业停产清算，这些前期投资都将打水漂。一定程度上，重资产企业就是高固定成本的代名词。企业的固定成本除了重资产所带来的折旧摊销外,还有人工成本一其中的大部分是固定成本，还有一部分是跟绩效挂钩或者产量挂钩的变动成本。只要没有裁员,企业就必须支付职工基本工资、缴纳五险一金等固定的金额。从理论上来说,在企业困难的时候,裁员是一个不错的选择，管理会针也有一些企业确实这么做了，但是考虑社会稳定、职工就业等因素,大规模的裁员也存在着较大的难度。再说,裁员需要的大笔买断工龄的资金对很多企业来说也是一个很大的压力。企业的变动成本主要是原材料、辅助材料、生产用水电煤等。回到本文一
7、开始的问题上来：如果一个企业的固定成本费用总额为100000元,产品总量为200件,单位产品变动成本为500元,单位成本固定成本为500元,单位产品成本总额为1000元、销售价格800元还要不要继续生产？情形一为轻资产企业,成本费用中主要是变动成本。在行业不景气的时候停止生产，变动成本不发生,只有少量的固定成本,也就是说轻资产行业的产能退出壁垒非常低,停产的话最多就是亏损不太多的固定成本和前期资本性资产支出;而一旦行业景气,企业马上又可以投产。从表中可以看出,情形一停产损失100元,不停产损失200元，因此正确地选择即使停产。情形二为重资产企业,成本
