国际会计制度和准则的协调

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1、国际会计制度和准则的协调一各国会计制度是从它所服务的外界环境中逐渐形成的。每一个国家的具体环境特点，诸如国家经济的类型、国家的政治和法律制度、社会文化教育水平等都会对会计制度的制订带来深远的影响。所以，任何一个国家所制订的会计制度必然反映了这些环境因素。而且，一个国家的政治、经济、法律制度，技术发展和复杂程度，文化教育和传统，以及各种社会因素都足以影响它的会计制度的发展和会计职业界的现状。一个囯家的会计制度包括了基本概念、主要原则和特殊实务三个方面。各国之间会计制度的不同也存在和反映在这三个方面知水平上。我们知道，会计信息

2、的两个主要质量指标是比较性和相关性。在使用统一会计制度的国家中，企业与企业之间的会计信息有高度的可比性，在两个或更多的经济实体之间可以进行比较。在会计制度比较灵活，或在会计方法上有不同程度的自由选择的国家，相形之下，可比性就略为逊色，国际上同样如此。各个国家的会计原则是多种多样的，会计方法是千差万別的。不难想象，会计原则上的国际多样性，可能会减少投资资本的国际流动，也可能会阻碍国际资源的有效分配。随着国际商业和国际投资的不断增长，考虑会计原则的比较性就成为刻不容缓的事。国际会计的研究，必然要涉及比较会计方面的问题。要比较世

3、界范围内各国的会计制度、各国制订财务会计的原则和实务要求。要比较各国会计制度，就必然要对各国会计制度给以恰如其分的分类或划分各种不同的会计模式。通过比较，突出异同，才能在各国现行的会计制度的基础上进行协调。从而才有可能制订出一些切合各国实际情况、易为各国所共同接受的国际会计准则。可以说，对国际会计准则的研究，是国际会计所研究的问题中最主要的会计问题之一。没有国际会计准则，将在很大程度上减少使用所在国（不是报丧编制所在国）财务报表的作用。二为了解决不同国家间财务报告实务方面的差异，世界上一些组织试图对会计制度和准则进行协调化

4、和标准化。协调化就是针对会计实务上不同的程度，制订一定的范围，从而增加实务一致性的过程。标准化就是对会计实务强加一套更为严格的、范围狭小的规则。协调化和标准化已成为两个有特定含义的会计词汇。前者常见于欧洲经济共同体所制订的跨国会计法规和指令中，后者常见于国际会计准则委员会所制订的国际会计准则中。虽然在词义上似乎标准化比协调化更严格些，但实际上欧洲经济共同体的协调化比国际会计准则委员会的标准化更具有强制性和约束力。协调化和标准化可以保护国际的投资者和财务分析者，使他们在了解不同国家的财务报表可靠性和可比性基础上，考虑他们投资

5、的决策和进行与国内财务报表相一致的财务分析,可以使跨国公司在同一基础匕编制各国的财务报表，使汇总和合并报表的工作大为简化,可以使业绩评估和制订决策的工作更为可靠、有效I可以使国际会计师事务所的人员在国际间便于流动，使审计工作事半功倍可以由于财务报表内容的全面揭示，使发展中国家易于了解和监督、控制跨国公司的经营活动。但是，实现协调化和标准化的最大障碍来自不同国家会计实务上存在的程度不同的各种大大小小的差异。尤其像财务报表的揭示，股东、债权人、税务当局和根据稳健原则的要求各不相同，使财务报表究竟应该如何揭示成为一个非常困难的不

6、可克服的障碍。使报表编制人员往往无所适从，进退维谷。更何况，有时为了报表使用人的不同目的，需要编制分别适弔于国内使用人和国际使用人的两套财务报表。在实务上，双重准则在一些范围内已经存在,如意大利。协调化和标准化的另外一些障碍,如会计的国家化不愿意妥协或改变国内的会计实务、缺乏强有力的会计职业团体、缺少一h世界范围内的标准化的实施机构等•有时，制订会计准则的入们对会计准则的经济后果的影响考虑的角度和程度不同，使各国在接受上产生一些阻力。欧文•范特尔（IrvingFantl)认为，建立一个国际性的统一的帐户制度和会计程序标准化

7、存在着许际实多障碍。这些障碍可以归纳为：（一）会计本身作为判断和社会的学科，是反映了其特定企业环境的客观需要（二）各国之间在国家传统、企业和会计概念上的不同》(三）各国之间在法律经济制度上的不同；（四）国家主权；（五）在发达国家和发展中国家之间的经济差距。所以，范特尔建议，只有更好地了解会计和经济制度是如何相互影响的，促进了本国会计师和其它国家会计师的密切联系，才能取得积极的协调成果。为此，他要求建立一个会计师、经济师、政治家和教育家的国际组织来编篡会计制度，以帮助协调业已存在的差别。我们认为，当今世界的商业是国际范围的，

8、经济活动是跨越国界的。国内和国际资金的竞争，使资金供应者为了决策，需要财务报表的标准化，就促使会计制度的协调。协调世界各国的会计制度，首先是协调会计的基本概念。这样，才能自然而然地减少各国在会计原则和会计实务上的多样性，从而促进世界经济的增长和发展。协调可以有两种不同的方法。一种方法承认了在会计原则方面