会计国际趋同及国外 相关组织近期动态

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1、会计国际趋同及国外相关组织近期动态国际会计准则理事会工作的最新进展1.国际会计准则理事会发布有关投资“认定成本”的征求意见稿2007年12月13日，国际会计准则理事会发布了有关投资“认定成本”的征求意见稿。该征求意见稿主要对《国际财务报告准则第1号——首次采用国际财务报告准则》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》两项准则的修改征求公众意见。该征求意见稿——《子公司、共同控制主体和联营的投资成本》主要解决首次适用国际财务报告准则时，在某些情况下，无法或不可能根据国际会计准则第27号对投资成本进行追溯调整所面临的问题，内容主要包括：（1)实体在其单独的财务报表中将被允许使用认

2、定成本选择权来确定一项投资的成本;(2)认定成本可以是公允价值，也可以是根据以前的国家准则确认的账面金额；（3)认定成本选择权适用于子公司、共同控制主体和联营主体;(4)新的母公司将被要求以在其成立日现有主体的账面金额来计量该成本。2.国际会计准则理事会发布集团以现金结算的股份支付交易征求意见稿2007年12月13日，国际会计准则理事会发布了集团以现金结算的股份支付交易的征求意见稿。该征求意见稿是对《国际财务报告准则第2号——以股份为基础的支付》和《国际财务报告解释公告第11号——集团和库存股交易》两项公告的修改征求公众意见。该征求意见稿将为那些从供应商（包括雇员）接收货物或服务的集团，对以

3、现金结算的股份支付交易如何进行会计处理提供指南。集团以现金结算的股份支付交易包括两种方式：（1)主体的供应商将获得现金付款，该现金付款与主体权益工具的价格相联系；（2)主体的供应商将获得现金付款，该现金付款与主体母公司权益工具的价格相联系。在上述两种方式中，是主体的母公司而不是主体自己，有责任向主体的供应商进行要求的现金付款。以上修订明确了《国际财务报告准则第2号》适用于这些交易，即使收到商品或服务的主体没有义务提供以股份为基础的现金付款。根据征求意见稿，主体应按照有关现金结算的股份支付交易的规定，计量收到的商品和服务。3.国际会计准则正式发布修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和

4、《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》2008年1月10日，国际会计准则理事会公布了修订后的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》，生效日期是2009年7月1日，这标志着理事会已完成了第二阶段的企业合并项目。同时，理事会也公布了一份该项目反馈意见的声明，概括了对征求意见稿的反馈评论，并解释这些评论是如何影响理事会的决定及最后文件的生成。修订的《国际财务报告准则第3号——企业合并》和《国际会计准则第27号——合并财务报表和单独财务报表》主要变化包括：(1)分阶段合并和部分合并。对于分阶段合并，不再要求在每一阶段都确定有关的

5、商誉，而是在并购日，将之前持有的对被合并企业投资的价值，与支付的代价和所获得的被投资企业净资产价值之和之间的差额确认为商誉。在部分合并中，非控制权益既可采用公允价值计量，也可以采用非控制权益分享的被合并企业可辨认净资产的份额计量(以前的准则只允许采用后一种方法）。(2)合并费用和或有合并成本。过去，合并费用作为合并成本的一部分，对合并商誉的确认和计量产生影响。此次修订，合并费用不再作为合并成本的一部分，而是在合并日作为交易费用计入当期损益。关于或有合并成本，合并企业应在合并日将其确认为一项负债，并在合并日以后根据其他的国际财务报告准则对其进行调整。此次修订，对这两项费用的处理进行调整，目的是

6、提高费用信息的透明度。(3)部分出售合并企业股权或剥离业务。此次修订为部分出售合并股权或剥离业务提供了新的指南，弥补了《国际会计准则第27号》的缺陷。如果部分出售合并股权或剥离业务没有导致对企业控制权的转移，则认定为权益交易进行处理；若控制权发生了转移，应确认股权转让的利得和损失。二、有关国家和组织准则制定及相关工作最新进展1.德国会计法的重大变化德国司法部在2007年11月8日发布了《德国会计现代化法案》的工作人员草案，以征求公众的评论意见。此项改革的总体目标是，促进德国会计法的现代化，并且减少企业遵循法规的负担。法案同时也会影响到审计行业、监管机构及审计委员会。与会计相关的主要变化包括：

7、•更多确认无形资产；•母公司的特殊目的主体需要列入合并范围；•允许确认递延所得税资产（之前是被禁止的）；•对交易性金融资产以超过初始确认成本的公允价值计量；•对计提的准备以贴现金额计量；•在计量养老金负债时引人精算假设。司法部根据收到的反馈意见进行修改后，本草案将提交给德国国会的两议院。2.国际会计准则委员会基金会（IASCF)任命可扩展业务报告语言（XBRL)专门咨询小组2007年11月23日，国际会计准则