关于我国预算会计制度改革的探讨

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1、关于我国预算会计制度改革的探讨一、我国现行预算会计制度的缺陷（一)现有的预算会计体系不能充分反映政府的财务状况1、现行的预算会计体系使总预算会计、行政单位会计和事业单位会计三个分支分设不同的会计科目和要求提供不同的会计报表，使各套报表自成体系、分别编报，无法通过汇总生成政府整体的合并资产负债表，没有一套能够完整地反映各级政府的资产、负债和净资产全貌的合并会计报表。2、现行预算会计只侧重披露预算收支执行情况,其目的只是加强预算管理和控制,并不能代表整个政府会计,几乎忽视了政府会计的其它重要内容,例如：固定资产使用情况、政府

2、基金、政府举借的债务以及还本付息情况、或有负债等信息的情况没有核算或者核算得比较粗略。从而不能全面确认并计量各种资产和负债，不能报告政府运营、活动情况及取得的成绩,不能客观真实的评价政府的财务受托责任,不利于会计信息使用者作出正确的判断,也就将导致政府会计信息披露的不全面。这一点跟现在国际上通行的会计做法区别比较大。3、除事业单位的经营性收支业务核算可采用权责发生制外,政府的其它事项均全面实行收付实现制,导致当期应付未付的支出未能列支,从而虚增了政府净资产；应付未付的款项不作负责处理,成为隐性负债,核算真实性受到很大影响

3、。(二)会计报告结构不合理及适用范围狭窄首先，我国的资产负债表采用“科目余额表”的结构形式，将静态要素（资产、负债和净资产）和动态要素（收入、支出）集中通过一张资产负债表予以反映，在编制月份、季度资产负债表时，采用的是“资产+收入=负债+净资产+支出”的会计等式。这种即按静态又按动态编制资产负债表的做法，不符合国际惯例。另外，我国会计报告的使用者主要局限于内部管理人员，适用范围主要包括以下三个方面：(1)各级政府用于政府预算的编制、执行、监督以及宏观经济管理，这是最主要的用途；（2)行政事业单位的管理者用于各预算单位的核

4、算和管理；（3)立法机关和审计部门用于对政府收支的审核监督。可见，作为社会公众和纳税人以及投资者我们无法接触到会计报告、无法了解政府的整体财务状况更无法评价政府的工作绩效。就预算会计本身来讲，也只是起到了簿记的作用，而无法发挥会计监督的作用。(三)预算会计要素的核算不够全面现行预算会计制度规定，会计要素为资产、负债、净资产、收入、支出等五类。其中“净资产”的提法，是鉴于预算会计不存在资产权益归属问题，出资者也不要求取得回报，故采用这一概念。实践表明，这一提法不够理想，有某些缺陷。（1)“净资产”并不是一个能够确指的概念，

5、它只能表明这部分项目是资产和负责在数量上的差额，而不能表明事物的内涵，作为会计要素不宜从量上来概括。（2)采用净资产这一概念，这个会计要素下面的具体项目很难同它相呼应。如事业单位会计制度在净资产这一要素下设置了事业基金、固定基金、专用基金等会计科目，这就显得很不协调。二、构建我国预算会计制度的改革思路(一)变收付实现制会计核算基础为修正的权责发生制我国现行预算会计制度规定，除了事业单位的经营性收支业务核算可以采用权责发生制以外，均采用收付实现制。权责发生制的重要特征是对资源存量和未来责任的如实反映，要求所有为取得资本性资

6、产而发生的支出予以资本化，并在服务潜力消耗是计提折旧。政府部门不同于企业，其运营目的不在于利润

7、最大化，而在于以最小投入，提供能满足公共需要的公共服务。为了使各种会计基础可达到的财务报告目标及政府的实际需要和实施的局限性，建议（1)政府的预算编制仍采用收付实现制，以满足政府资金管理者对现金流量信息的需要以及对强调公共受托责任数据客观性要求的需要（2)对于预算会计核算和财.务报告，从国外政府会计改革的经验来看，修正的权责发生制不失为我国当前一种较好的政府会计计量基础，能基本上满足其报告目标。修正权责发生制对于以收入满足支出

8、的程度来计量财务成果，是一种合适的会计基础，因为它直接与未来的收入需求相关，与政府筹措活动资金以及偿付负债和承诺的能力相关，其对于我国财政收支核算、固定资产核算、政府债务的核算都能较好反映。美国政府会计准则委员会第8条原则指出：政府基金收入和支出应按修正的权责发生制确认。即收入应在其可取得且可计量的会计期间确认；支出则应在发生政府基金负责的会计期间确认，但普通长期债务的未到期利息（和本金）应在到期时确认、不难看出，修正的权责发生制既可以消除收付实现制的信息偏差，又可以避免权责发生制对可使用现金数的主观估计失误，使得政府部

9、门不会因为在某个年度内用于长期资产的现金开支增加而显得低效，也不会因为负债（拖欠）增加、现金开支减少而显得高效，从而可以为国库合理调度资金创造良好条件。(二)把五个会计要素调整为六个会计要素将“净资产”改为“基金”，相应增加“结余”会计要素。也就是说，把现行会计要素调整为资产、负债、基金、收入、支出、结余。这样就可以