会计信息的强制性和自愿性表露探究

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1、会计信息的强制性和自愿性表露探究　　　　　从上古时代的“结绳记事”到X络时代的“实时报告”，从近代的“四柱清册”到沿用至今的“复式簿记”，会计是基于经济治理活动的需要产生并发展的，财务报告作为会计信息系统的终端产品，必然随着经济的发展而不断发展变化。从管制的角度看，财务报告的内容可分为强制性表露和自愿性表露。强制性表露是按照公认会计原则和其他法律、法规的要求，必须在财务报告中表露的内容；自愿性表露是公认会计原则和其他法律、法规未作要求，而企业自愿表露的内容。本文拟用“直面现象”式探究方法来探索会

2、计信息的强制性表露和自愿性表露的新题目。一、“直面现象”式的探究在当代如此复杂和高度不确定的社会中，现有经济理论有时无法公道而圆满地解释一些现代新题目。在这种情形下，不如把理论悬置起来，直接面对实际中出现的各种现象。只有在获得对现象的直觉理解后，才可能有正确的理论构建，也就是从现实中出现的各种非凡现象着手，通过对现象的深进剖析来检验并发展现有的理论。从实务上看，对财务报告所表露的会计信息进行管制已是一种国际通行的作法。各国均根据本国实际情况制定会计准则或会计制度来规范信息的表露。国际会计准则委员

3、会在章程中将其目标规定为：①本着公众利益，制定并发布编报财务报表应遵循的会计准则，并推动这些准则在世界范围内被接受和遵循；②为改进和协调有关财务报表列报的规章、会计准则和程序广泛地开展工作。美国财务会计准则委员（FASB）为信息表露也制定了大量的会计准则。目前我国证监会对完善信息表露的规范新题目也进行了深进的探究，并发布了《有关完善公然发行证券公司信息表露规范的意见》，重新设计了我国信息表露规范体系。同时，人们对自愿性表露也予以越来越多的关注和探究。美国执业会计师协会（AICPA）的财务报告非凡

4、委员会在1994年就曾建议对公司自愿表露的信息进行探究；FASB于2000年景立了一个《企业报告探究计划》的“自愿表露”作小组，关注并探究了八大行业中至公司自愿表露的状况，发现至公司自愿表露给投资者的信息越来越多。工作小组在2001年4月发表了一份题为《改进企业报告——强化自愿表露的审阅》的探究报告，主要是探索在当前新经济形势下，根据不同行业的特征，在其他财务报告中企业自愿表露的信息应包括使用者非凡关注的非财务信息，并提供了一套企业自愿表露信息的框架。二、现有的理论分析（一）强制性表露的理论基础

5、1.会计信息不对称。公司经营治理职员和投资者相比具有信息上风，他们比投资者更了解公司的实际情况。由于经理职员的有限理性和机会主义倾向，可能会粉饰会计信息甚至提供虚假的会计信息，因此对会计信息进行管制是十分必要的，这也是实现资本市场公平性的内在要求。2.财务报告的公共物品特性。财务报告具有公共物品的两个特性：①无排他性，即一个人使用财务报告并不排除其他人的使用权利；②无竞争性，即一个人使用了财务报告并不减少其他人对财务报告的使用。而公共物品的供给方无法将生产本钱转嫁给消费者，存在供给不足的情况，因

6、此需要进行管制。就财务报告来说，政府应在本钱效益分析的基础上决定应表露信息的内容。3.公司是会计信息的垄断提供者。在非管制的会计信息市场中，公司是会计信息的垄断供给者，它不仅限制会计信息的产出，而且以垄断价格出售会计信息。让每个人都往购买同一信息，将导致社会资源的浪费，而强制性表露则可大大降低投资者的本钱。（二）自愿性表露的理论基础1.代理理论。代理理论假设代理关系各方均追求自身利益最大化，公司由代理关系连接而成，其中一个主要的就是经理职员和所有者之间的代理关系。而经理职员和所有者的目标并不完全

7、一致，他们存在着一定的冲突，契约是减少这种冲突的一种途径。契约的有效执行将引发监视本钱、担保本钱和剩余损失等代理本钱，一般以为代理本钱是由经理职员来承担的，经理职员有降低代理本钱的需要，因此有自愿表露财务信息的动机。2.信号理论和资本市场的竞争性。信号理论以为，高质量的公司将通过传递信号将其和那些较次的企业区分开来，股票价格将会上涨，企业将吸引更多的投资。由于资本是稀缺的，而资本市场是竞争的，加上产品市场和经理人市场的竞争，所以企业治理职员有自愿表露可靠、相关信息的动机。三、强制性表露和自愿性表

8、露关系的实质以上分析了强制性表露和自愿性表露的现实状况及各自的理论基础，这些理论分析各执一词，都有些道理。现实中两种表露制度都存在，以下从信息表露制度的产生根源上对这一新题目进行分析和阐述。现代产权理论的一个重要贡献就是区分了产权和物权的不同含义。产权经济学的开山鼻祖科斯以为，产权理论所要决定的是存在的正当权利而不是所有者拥有的正当权利。循着科斯的理论逻辑，我们发现产权和物权是有差异的。产权和物权的差别表明产权的行使将受到某种限制，产权行使的受限又可能来自于产权的分解，产权分解意味着同一产权结构