增值税一般纳税人应纳税额的计算

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3、销项税额的计算　　　　销项税额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务，按照销售额或应税劳务收入和规定的税率计算并向购买方收取的增值税税额。销项税额的计算公式为：　　　　销项税额＝销售额×适用税率　　　　销项税额是增值税条例中的一个概念，从定义和公式中我们可以知道，它是由购买方支付的税额；对于属于一般纳税人的销售方来讲，在没有抵扣其进项税额前，销售方收取的销项税额还不是其应纳增值税税额。销项税额的计算取决于销售额和适用税率两个因素。适用税率在前已有说明，此处主要介绍销售额。需要强调的是，增值税是价外税，公式中的

4、“销售额”必须是不包括收取的销项税额的销售额。　　　　（一）一般销售方式下的销售额正确计算应纳增值税额，需要首先核算准确作为增值税计税依据的销售额。销售额是指纳税人销售货物或者提供应税劳务向购买方（承受应税劳务也视为购买方）收取的全部价款和价外费用，但是不包括收取的销项税额。　　　　价外费用（实属价外收入）是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金（延期付款利息）、包装费、包装物租金、储备费、，优质费、装卸费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。但下列项目不包括在内

5、：　　　　1.向购买方收取的销项税额；　　　　2.受委托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费品；　　　　3.同时符合以下条件的代垫运费：　　　　（1）承运者的运费发票开具给购货方的；　　　　（2）纳税人将该项发票转交给购货方的。　　　　凡随同销售货物或提供应税劳务向购买方收取的价外费用，无论其制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。　　　　税法规定各种性质的价外收费都要并入销售额计算征税，目的是防止以各种名目的收费减少销售额逃避纳税的现象。但是应当注意，根据国家税务总局规定：对增值税一般纳税人（包括纳

6、税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含入，在征税时换算成不含税收入再并入销售额。按会计制度规定，由于对价外收费一般都不在“产品销售收入”或“商品销售收入”科目中核算，而在“其他应付款”、“其他业务收入”、“营业外收入”等科目中核算。这样，企业在实务中时常出现对价外收费虽在相应科目中作会计核算。但却未核算销项税额；有的企业则既不按会计核算要求进行收入核算，又不按规定核算销项税额，而是将发生的价外收费直接冲减有关费用科目。这些做法都是逃避纳税的错误行为，是要受到税法处罚的。因此

7、，纳税人对价外收费按税法规定并入销项税额计税必须予以高度重视，严格核查各项价外收费，保证做到正确计税和会计核算。　　　　（二）特殊销售方式下的销售额　　　　在销售活动中，为了达到促销的目的，有多种销售方式。不同销售方式下，销售者取得的销售额会有所不同。对不同销售方式如何确定其计征增值税的销售额，既是纳税人关心的问题，也是税法必须分别予以明确规定的事情。税法对以下几种销售方式分别作了规定：　　　　1.采取折扣方式销售　　　　折扣销售是指销货方在销售货物或应税劳务时，因购货方购货数量较大等原因而给予购货方的价

8、格优惠（如购买5件，销售价格折扣10％，购买10件，折扣20％等）。由于折扣是在实现销售时同时发生的，因此，税法规定，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为销售额计算增值税；如果将折扣额另开发票，不论其在上如何处理，均不得从销售额中减除折扣额。这里需要做几点解释：第一，折扣销售不同于销售折扣。销售折扣是指销货方在销售货物或应税劳务后，为了鼓励购货方及早偿还货款而协议许诺给予购货方的一种折扣优待（如：1