发达国家会计制度的特点及对我国会计制度改革的启示

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1、发达国家会计制度的特点及对我国会计制度改革的启示　　摘　要：　　关键词：会计信息是现代经济生活中不可或缺的重要经济信息之一。会计制度作为规范会计信息的规则，在社会主义市场经济发展中起着重要的作用。近年来，我国先后颁布实施了《企业会计准则——基本准则》、《企业财务通则》和《企业会计制度》，对会计制度进行了重大改革，之后，又陆续发布了若干个具体会计准则，在推进会计制度向市场经济转轨和与国际会计惯例协调方面实现了重大突破。然而，随着市场经济的不断深化，必将对会计核算提出新的要求，要求会计制度相应进行改革和完善。分析发达市场经济国家会计制度

2、，取其精华为我所用，有利于推进我国会计制度改革。　　一、发达国家（以德国为例）会计制度及其特点　　发达国家会计制度的特点及对我国会计制度改革的启示　　摘　要：　　关键词：会计信息是现代经济生活中不可或缺的重要经济信息之一。会计制度作为规范会计信息的规则，在社会主义市场经济发展中起着重要的作用。近年来，我国先后颁布实施了《企业会计准则——基本准则》、《企业财务通则》和《企业会计制度》，对会计制度进行了重大改革，之后，又陆续发布了若干个具体会计准则，在推进会计制度向市场经济转轨和与国际会计惯例协调方面实现了重大突破。然而，随着市场经济的

3、不断深化，必将对会计核算提出新的要求，要求会计制度相应进行改革和完善。分析发达市场经济国家会计制度，取其精华为我所用，有利于推进我国会计制度改革。　　一、发达国家（以德国为例）会计制度及其特点　　1.会计法规体系　　德国是一个经济高度法制化的国家，会计制度法规体系很健全。影响最大的是《商法》、《公司法》和《税法》，其中《商法》是影响会计实务最重要的法规，《商法》规定所有企业都必须有账簿记录，会计报表必须按照正规簿记原则编制。公司法则明确规定企业按其组织形式的不同分别执行不同的会计法规。对于股份公司执行的股份公司法，详细规定了资产负债

4、表和损益表的项目和结构排列、所适用的计价原则，而且还规定了股份公司创建、经营过程和破产清算所涉及的一系列具体会计处理方法。　　2.会计记录　　会计记录包括账户设置、记账方法、原始凭证与记账凭证、成本计算、财产清查等。　　账户设置分为财务会计账户和经营计算账户两部分，共9类账户。企业根据其规模与生产结构、所属行业部门、成本计算体系等方面的不同，进行账户的选择。采用单式记账法、复式记账法和财政记账法三种记账方式，各企业按种类和规模自行选择。记账凭证采用合二为一的方式附于原始凭证上，原始凭证主要包括制票人、受票人、制票日期、票据编号，业务

5、内容等；记账凭证包括会计分录、记账日期、凭证编号、记账人等项目。　　3.会计报告　　会计报告由会计报表、报表附注和企业状况报告三部分组成。会计报表包括资产负债表和损益计算表；附注主要包括对资产负债和损益表的解释，关于公司股权及参股信息和行政组织、人事变动方面的情况。企业状况报告主要记录企业经营年度的经营状况，以及资本性公司发展预测的报告、公司分支机构等方面的报告。会计报告对于不同规模的企业要求填报的内容不同，其填报的内容多少与企业规模的大少成正比，允许中小企业采有简化的损益表、资产负债表以保护中小企业发展。　　二、我国会计制度的演变

6、　　特定的会计环境产生特定的会计制度制度。我国会计制度的演变与我国经济体系改革的步伐相协调。会计制度的建设是一项系统工程，50多年来，我国会计制度体系经历了多次改革。　　　（一）建国初期　　建国初期，企业没有统一的会计规范。1950年财政部颁发了第一部统一会计制度——《中央重工业部所属企业及经济机构统一会计制度》，这一制度对会计主体、会计分期、货币计算、权责发生制、实际成本等会计假设和原则进行了规定，并采用借贷记胀法，采用“资产=负债+净值”为基础的资产负债表。同年轻工业部、纺织工业部、燃料工业部、铁道部、交通部、邮电部、贸易部等各

7、部委建立了本行业的统一会计制度，初步奠定了会计制度体系。　　（二）计划经济时期　　在计划经济时期，由于企业不是独立的经济实体，有关会计的确认和计量严格按照国家规定执行，资金由国家投放，固定资产折旧与实现的利润上缴国家，发生的亏损由国家弥补，会计交易、事项的内容比较单纯和稳定，造成会计主体地位意识薄弱，这一时期，以国家为会计主体，没有持续经营概念，没有商业秘密概念、使用成本概念。资产负债表结构由建国初期的“资产=负债+净值”改为“资产的运用=资金的来源，加入了定额流动资金、定额负债的项目，以便与有关计划结合，是计划经济在会计制度变迁中

8、一个突出的反映。　　（三）计划经济向市场经济过渡期　　以改革开放为标志，随着发展重心向经济建设的转移，简化的会计制度难以适应需求，1980年颁布实施的《国营工业企业会计制度》，增加了会计科目和会计报表，资金平衡表采用固定资金、流动资金