公允价值在我国的应用及展望

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1、公允价值在我国的应用及展望摘要伴随着经济全球化的趋势，会计准则的国际趋同已是势在必行。在这样的背景下，我国新会计准则体系也引入公允价值。尽管在公允价值的计量上，我国与国际上的使用还有些差距，但公允价值的推广不可避免。本文结合我国与国外关于公允价值的界定，分析我国与国际会计准则对公允价值界定的差异及原因，探讨公允价值计量属性在我国的应用。　　关键词公允价值会计准则应用　　：F235：A　　2006年，我国财政部颁布了新企业会计准则，公允价值这一计量属性在我国会计核算工作中最终得以确立使用，成为我国新企业会计准则的一大亮点。　　一、

2、公允价值的界定　　国际会计准则理事会（IASB）将公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的当事人自愿进行资产交换或负债清偿的金额；美国财务会计准则委员会（FASB）将公允价值定义为在市场参与者之间进行的正常交易中出售一项资产所能获得的或转移一项负债所需支付的价格。　　在2006年财政部发布的新企业会计准则里，把公允价值定义为在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。并在准则里明确了在满足特定条件时，金融工具、生物资产、投资性房地产、股份支付、债务重组和非货币性交易、企业合并等共17个具体准则中运用公允价值

3、进行计量。　　二、我国与国际会计准则对公允价值界定的差异　　我国作为新兴市场经济国家，许多资产还没有活跃市场，新会计准则里对公允价值的界定和应用与国际会计准则有所不同和区分。　　（一）使用范围不同。　　国际会计准则在已有的41个会计准则中，金融工具、无形资产、投资性房地产、农业等近20个会计准则都不同程度地运用了公允价值。而我国的会计准则中，总共有17个具体准则中运用了公允价值计量。　　（二）运用层次不同。　　IASB认为公允价值的计量运用有四个层次：第一层是直接可获得的市场价格；第二层，如不能获得市场价格，则应使用公认的模型估

4、算市场价格；第三层是实际支付价格（无证据证明其不具有代表性）；第四层允许使用企业特定数据，该数据应能被合理估算，并且与市场预期不冲突。　　我国会计准则委员会引入了公允价值的三个层次：第一层是资产存在活跃市场的，应当以市场中的交易价格作为公允价值；第二层是资产不存在活跃市场的应当以类似资产的交易价格为基础确定公允价值；第三层是对于不存在同类或类似资产可比市场交易的资产，应当采用估值技术确认其公允价值。　　（三）差异主要方面的具体表现。　　1、国际会计准则中投资性房地产的"对于将存货转化成按公允价值计量的投资性房地产，转换之日房地产

5、的公允价值与其原账面金额之间的差额均应在当期净损益中确认"。而在我国的企业会计准则中，自用房地产或者存货转为按公允价值模式计量的投资性房地产时，只有转换当日的公允价值小于原账面价值的差额财计入当期损益，否则计入所有者权益。　　2、在关于无形资产的规定中，国际会计准则要求以公允价值对无形资产进行后续计量，而在我国的《企业会计准则6号-无形资产》中，则没有后续计量的规定。　　3、关于长期债权性证券投资，国际会计准则中分为两种情况，只有归类为"可供出售"投资，则按公允价值计量，价值变动计入当期损益或在投资出售前计入损益；当归类为"持有

6、至到期"投资时，以摊余成本减去可能发生的减值计量。而在我国的会计准则中，都类似与"持有至到期"投资的计量。　　4、在非货币性资产交换中，国际会计准则以公允价值计量，确认利得或损失。我国新会计准则规定，只有当非货币性资产交换具有商业实质，且换入资产与换出资产的公允价值能够可靠计量时以换出资产的公允价位和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益否则以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。　　5、关于商誉的计量，国际会计准则按购买成本与购买企业在获得的资产公允价值中

7、所占份额之间的差额计量。我国会计准则一般按购买成本与购买企业在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。对于按权益法核算的投资中隐含的商誉，国际会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产公允价值中所占份额之间的差额计量。我国会计准则按投资成本与投资方在获得的净资产账面价值中所占份额之间的差额计量。　　6、计量最低租赁付款额现值的折现率。国际会计准则使最低租赁付款额与未担保余值之和的现值等于租赁资产的公允价值的折现率。如该折现率不能确定，应采用承租人的增量借款利率。我国会计准则使最低租赁付款额与未担保余值之和的现值等于租赁资产的

8、原账面价值的折现率。如该折现率不能确定，应采用租赁合同规定的折现率。如果上述二者均不能确定，则采用承租人同期银行贷款利率。　　我国会计准则公允价值运用与国际会计准则的差异，不仅在以上方面，而且在短期投资、长期权益性投资额、固定资产、非同类固定资产的交换、非货币性