公立医院新旧会计制度之比较

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1、公立医院新旧会计制度之比较：F230文献标识：A：1009-4202(2011)07-000-02　　摘要2011年7月1日，在对1998年《医院会计制度》进行全面修订后，卫生部与财政部于2010年12月31日联合出台了新的《医院会计制度》，并首先在公立医院改革国家联系试点城市施行，并且将于2012年1月1日起在全国施行。新《医院会计制度》规范了不同级别、不同类别进行独立核算的医院的会计核算规定，制度内容包括了综合性医院、中医院、各种专科医院以及门诊和疗养院等。本文将对旧会计制度存在的问题以及新会计制度的创新进行分析。　　关键词医院新会计制度医院旧会计制度比较　　　　医院会计是医院经济

2、管理活动的一个重要组成部分，它通过记录、核算，反映和监督医院经济活动，达到促进医院业务工作开展、控制医疗服务成本、合理分配医院结余的目的。而随着医疗卫生体制和财政财务管理体制改革的日益深化，医疗机构的运营环境发生了很大变化，经济活动也更加复杂，迫切需要进一步健全医院和基层医疗卫生机构的财务、会计和审计监督制度，完善财务会计管理机制，强化内部控制和外部监督，准确核算反映财务信息，满足各方面管理监督的需要。　　新的《医院会计制度》就是在这种环境下，在2009年8月与2010年7月财政部发布的《医院会计制度（征求意见稿）》的基础上由财政部和卫生部联合颁发的。它是在将近2年的时间里，对《医院会

3、计制度（征求意见稿）》进行深入的讨论并结合各个方面的意见进行综合而最终形成的。2011年7月1日在公立医院改革国家联系试点城市施行，2012年1月1日起将在全国施行。新的医院会计制度深度解构了现有的医院会计制度，全面考虑了当前的医院会计工作的具体问题与情况，在多个角度的理念融合下最终完成。继承了旧会计制度的优点，并进行合理的创新，对于现代医院的会计制度具有高度的指导意义。　　一、医院旧会计制度存在的问题　　1.固定资产核算方面的问题　　医院购置固定资产的过程即是流动资产转化为非流动性资产的过程，在这个过程中，并不会引起实物资产的增减。但在现有的医院会计制度中，对相关科目的核算只涉及到医

4、院固定资产和流动资产内部转移的经济运行模式，对人为地在医院净资产内部进行的再次转移无法涉及，从而导致医院固定资产净值不明，因此资产负债表中所体现出的净资产不能充分反映所有者权益，医院当期乃至全年的收支结余失实。另外，按固定资产账面价值的一定比率提取修购基金，会导致净资产的虚增，固定资产报废毁损或盘亏时，才按原值借记固定基金，贷记固定资产平时不记提折旧和减值准备，导致固定资产在使用过程中形成的损耗或减值无法反映，资产负债表中也不能真实反映固定资产原值，还会导致医院虚增资产。当购置固定资产金额较大，所提出的修购基金不够时，医院会计制度没有对应的处理办法，使得“专用基金一修购基金”科目余额为

5、巨额赤字，严重虚减了医院的净资产。　　2.缺乏公益性会计科目　　新医院会计制度在体现公益性方面有明显的缺失。首先反映在没有公益性类的科目设计，不能提供任何医院公益性的会计信息，从而无法体现医院任何的公益性性质。而在现实生活中，医院尤其是非盈利性医院，不论是公有制还是多种所有制性质的，都具有承担救助“三无病人”，社会公共事故抢救，国家自然灾害抢救的责任和义务。然而，目前医院所需承担的社会责任还未形成有效责、权、利相对称的补偿机制。　　3.净资产核算方面的问题　　医院的净资产包括事业基金、固定基金、专用基金和待分配结余，但无法反映医院建立时投入的资本金和运营期间产生的留存收益，且因为长期未

6、计提折旧导致的虚增资产，这样容易造成国有资产的流失。因固定资产核算方法造成的净资产忽增忽减，不利于考核单位负责人的业绩，也不利于固定资产实有价值的动态反映，容易导致单位家底不清。同时，“专用基金-福利基金”科目支出在净资产中核算会虚增医院的净资产。　　二、医院新会计制度的革新　　1.提高了权责发生制的深入程度　　本次会计制度改革，“医院会计采用权责发生制基础”在制度中明确了实施方法，明确了医院中收入、费用、负债、资产与净资产等会计要素。现有的会计制度中，医院会计核算中仅仅在制度层面上采用了权责发生制，具体的实施方法均以《事业单位会计准则》中所规定的原则和规定为标准进行会计工作。而事实上

7、，医院与通常意义的事业单位有很大的区别，医院在自主经营中对成本核算有更高的要求，要以成本核算作为基础完成资金使用效率的提高。在实际工作中，现行医院会计制度对权责发生制的采用有一定要求，但具体的会计制度却是以事业单位会计制度作为框架的。因此，权责发生制在医院中的具体实施较为困难，没有合理使用待摊费用等，也无法准确区分权益性支出和资本化支出。这种情况导致的结果是会计信息不能满足成本核算精细化的要求。所以，在成本核算中权责发生制的明确实施具有很高的现