公司治理下的管理会计改革

《公司治理下的管理会计改革》由会员上传分享，免费在线阅读，更多相关内容在学术论文-天天文库。

1、公司治理下的管理会计改革公司治理不仅依赖于财务会计，也需要利用管理会计信息系统提供大量的非财务信息，公司治理问题的出现必将推动管理会计目标、内容、方法的改革。一、问题的提出公司治理源于企业所有权与控制权分离所产生的代理问题。近年来随着国内外一些大公司暴露出来的一系列虚构利润、造假上市、控股股东占用上市公司资金等财务丑闻，国内上市公司产生了严重的信任危机。追根寻源，出现这些问题的关键主要在于公司治理结构、公司治理机制不完善，包括经济发达、制度健全的美国一样也在这方面存在突出问题，这使得公司治理成为世界范围内的研究热点问题。公司治理是现代企业制度下，关于规定公司的各个参与者，如股东、董事会、经

2、理层、职工等公司利益相关各方的责、权、利，明确决策公司事务时所应遵循的规则和程序的一种制度安排，是一种对公司进行管理和控制的体系。公司治理包含丰富的内容，涉及股东、董事会、经理层等责、权、利关系问题，董事会、经理业绩考评问题，约束机制、激励机制、决策系统的建立问题等，这些都与管理会计中的决策会计、责任会计、控制会计存在密切联系。公司治理离不开会计信息系统的支持，如果将管理会计与公司治理相联系，管理会计在公司治理中应发挥其应有的作用，扮演重要的角色。那么管理会计在哪些方面，如何发挥在公司治理中的作用值得我们研究探讨。今年美国管理会计师协会IMA总裁保罗?夏曼访问我国时，也曾提出要研究管理会计

3、在公司治理中的应用问题。管理会计应在公司治理中发挥其应有的作用，同时完善公司治理也会进一步推动管理会计的创新与发展。管理会计是一门新兴边缘学科，20世纪90年代以来，我国会计研究重点主要集中于财务会计领域，管理会计研究发展相对落后，管理会计的应用与实际需要也存在较大差距。管理会计没有得到较快发展，其中一个原因就是对管理会计信息需求不足，导致学术界、实务界缺少从事管理会计的研究动力。随着公司治理结构的逐步完善与发展，必将造就有效管理会计信息需求，从而推动管理会计的创新与发展。因此，公司治理对管理会计的目标、内容、方法将会产生哪些影响也是值得研究的课题。二、从公司治理看管理会计的发展我国公司治

4、理如从上个世纪80年代算起，经历了放权让利，实行承包制，到股份制试点及建立现代企业制度，再到2000年以来加强上市公司治理的发展过程。公司治理的观念、模式不断转变。传统的公司治理观念侧重于公司的内部治理结构和分权制衡关系方面，建立由股东大会、董事会、监事会、经理层构成的公司治理结构，实现分权和相互制衡，来降低代理成本和代理风险，防止经营者对所有者的利益的背离，达到保护所有者的目的。公司治理结构和分权制衡对于维护各方利益无疑是必要的，但公司治理并不是以制衡为最终目的，公司治理也不仅仅是一个结构问题。很多企业都设有股东会、董事会、监事会等机构，但有了机构并不一定运行得好，公司治理问题照样存在，

5、仅靠治理结构远不能解决公司治理的所有问题，所以公司治理结构建立以后，还要建立超越结构的公司治理机制。公司治理机制也就是保证公司有效运行的系统，公司有效运行的前提是决策科学化，因此，科学的公司决策不仅是公司的核心同时也是公司治理的核心。公司治理观念由权利制衡转向决策科学化，使得公司治理模式由管理型向治理型发展。“管理型公司治理”（ManagedCorporateGovernance)以分权制衡为核心，注重的是通过权利制衡对管理者制约和牵制。管理者在公司处于核心地位，承担了公司决策职能，因为决策所需信息的捜集、分析和决策方案的出台，都由管理者操控，董事会等决策机构只是充当了“橡皮图章”作用，股

6、东、董事会远离了公司的决策过程。代表股东的董事会主要扮演事后监督角色，这不利于企业科学决策和有效运转。“治理型的公司治理”(GovernedCorporateGovernance)以决策科学化为核心，强调建立一种股东、董事、管理人员等利益相关者充分参与的开放的决策体系，使决策公开化、科学化，使公司最有效的运行，保证公司各方面参与人的利益得到维护和满足。公司治理模式的转变主要基于以下原因：1.机构投资者的出现，促使企业建立开放的决策体系。通过积极参与企业决策来维护自己的权益，改变所有者缺位和解决内部人控制问题。2.知识经济对封闭的决策体系提出了挑战。知识经济使企业决策复杂程度大大提高，而传统

7、的建立在管理者个人的知识、能力、经验基础上的决策难以适应，必须摆脱管理者个人的局限，将决策以制度化的方式确定。3.公司治理中更加强调利益相关者的作用。由于企业的生存发展日益依赖股东、债权人、供应商、职工等利益相关者的资源和能力，联合国经济合作与发展组织（OCED)在2004年关于公司治理原则的修订版中提出，要加强发挥利益相关者在公司治理中的作用。出于自身利益的保护，利益相关者如债权人、雇员、供应商、顾客、社区、政府等，也