对于论完善现行医院会计核算制度的几点建议

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1、对于论完善现行医院会计核算制度的几点建议　　论文：事业单位会计；医院会计；会计改革　　　　论文：现行医院会计制度自颁布实施以来，对于规范医院的财务治理、进步医院的会计核算质量均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展，现行医院会计制度在运行过程中逐渐暴露出一些不足及局限性，应尽快加以完善。　　我国现行《医院会计制度》，是财政部、卫生部根据《事业单位财务规则》和《事业单位会计准则》，结合我国医院特点，参考国外非盈利组织财务会计制度，于1998年11月17日颁布并于1999年1月1日实施的。这次改革鉴戒了企业财务会计改革的

2、经验和国际惯例，是医院财务治理、会计核算的重大改革。它为医院适应市场经济、参与市场竞争注进了新的活力，是医院会计同国际惯例接轨、迈向医院会计现代化的又一次重大发展。现行医院会计核算制度的主要内容有：　　第一，现行的《医院会计制度》将会计要素分为五类，即资产、负债、净资产、收进和支出。其平衡公式为：资产=负债+净资产。现行制度改变了过往将会计科目分为资金占用和资金两大类的划分方法，会计要素更明确，平衡关系更加清楚，比较真实地反映了医院的经济活动，也使中外医院会计的交流更具有实用性。　　第二，明确了医院收支性质，建立了“大收

3、进，大支出”概念。医院是不以营利为目的、承担一定福利职能的社会公益事业单位，医院的所有收进均是事业性收进，相应的支出均为事业性支出。　　第三，明确了医院实行内部本钱核算的范围。医院贯彻权责发生制原则，对医疗收进与药品收进分别核算。　　第四，取消了奖励基金与事业发展基金的提取，规定了本钱的列支范围，直接增减事业基金，使医院的资金使用更具有灵活性。第五，药品核算与治理更加科学。现行医院会计制度简化了药品出进库核算手续，将药品折扣直接打进药品进销差价，当药品售出时，折扣才算收进，避免了药品收进的虚假性。　　现行《医院会计制度》

4、自颁布实施以来，对于规范医院的财务治理、进步医院的会计核算质量均起到了很好的作用。但随着社会经济的飞速发展、改革步伐的日益加快及中国加进WTO，现行《医院会计制度》在运行过程中也愈来愈显现出不足及局限性。笔者结合实际进行分析并提出相关的完善措施。　　第一，现行医院会计核算制度对本钱的核算不够正确，治理用度分摊不公道，应考虑增设“财务用度”以及相关间接性用度的过渡性科目。治理用度所包括的范围较广，除医院治理部分的用度外，还包括为医疗、药剂、治理等部分服务的辅助部分的用度以及借款利息用度等。治理用度的大小直接影响医疗服务本钱

5、、药品销售本钱和制剂产品本钱，终极影响到收支节余和净资产。而现行医院会计制度简单地将治理用度按职员比例在医疗本钱与药品本钱中进行分摊，不能正确反映医疗本钱和药品本钱。笔者建议，增设反映医疗支出与药品支出的相关间接用度的过渡性科目，用于回集属于医药本钱但不能直接进进医疗支出、药品支出的各种间接性用度，月末再按职员比例在医疗本钱与药品本钱中分摊；增设“财务用度”科目，把原在“治理用度”科目中列支的借款利息支出和在“其他收进”中核算的存款利息收进同一回集到“财务用度”一级科目中核算。　　第二，增设“累计折旧”科目，避免医院资产

6、的虚增。现行医院会计制度规定，医院应按固定资产原值计提“修购基金”作为提取折旧的一种变通方法，提取时只增加“专用基金——修购基金”和医疗支出、药品支出、再加工材料等，不冲减固定基金，直至固定资产报废清理完毕之前，账面上固定基金和固定资产始终保持原始价值不变。笔者以为这种对固定资产、固定基金、修购基金的账务处理不公道，提取修购基金时未设置“累计折旧”会计科目，不能反映固定资产净值，会引起医院资产和净资产虚增。故建议设立“累计折旧”会计科目，计提折旧时，借记有关支出科目，贷记“累计折旧”科目，同时登记固定资产明细账和总账，并

7、在会计报表中分别列示固定资产原值、累计折旧及固定资产净值，使资产负债表反映医院实际总资产及净资产，便于报表使用人正确理解有关信息。期末“固定资产”账户余额仍为原始价值，“累计折旧”账户余额为已提折旧额，在资产负债表中，累计折旧作为固定资产的备抵项目列示在固定资产项目下方，两者相抵后的余额应为固定资产净值。此方法的优点是将资产负债表中“累计折旧”项目金额、“固定资产净值”项目金额与“固定资产原价”项目金额相比较，可以获得医院整体固定资产新旧程度的信息和使用状况，便于会计报表使用人作出相关决策，也可避免医院资产和净资产的虚增

8、。　　第三，进一步完善资本性支出会计处理程序。医院发生的资本性支出，如购置房屋和设备、固定资产改良、大型维修等，按《医院会计制度》规定，均应从修购基金或事业基金中列支，不对医院确当期效益发生影响。即购置或接受固定资产时，一方面要借记“专用基金——一般修购基金”科目，贷记“银行存款”科目；另一方面借记“固定资产”科目，