研究网络环境下会计电算化系统内部控制探索

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1、研究网络环境下会计电算化系统内部控制探索　：本文通过对比的方式探索X络环境下会计电算化系统内部控制的新变化、新特征。近年来，随着计算机技术和X络通讯技术的发展，会计领域里先后发生了两次意义深远的革命。第一次是电算化会计系统的广泛应用，第二次则是正在发展中的X络化会计电算系统的普及。　　这两次革命都对会计系统的内部控制产生了重要影响。在传统的电算化系统即单机系统下，一方面诸如计算错误之类的技术性新题目得到解决，另一方面又出现了传统手工会计系统所没有的新新题目。而第二次革命中X络的广泛应用在很大程度上弥补了单机电算化系统的不

2、足，使电算化会计系统的内部控制更加完善，同时也对它提出了新的要求。　　一、单机会计电算化系统中内部控制的缺陷　　由于计算机具有工作自动化，控制程序化、存储数字化等特征，传统的单机电算化系统在进步会计工作效率的同时也带来了内部控制上的新新题目，具体表现在：　　（－）原始凭证数字化易于伪造　　计算机的存储方式是信息转化为数字形式存储在磁（光）介质上，因此极易被篡改甚至伪造而不留任何痕迹。这给一些不法之徒提供了机会，比如通过伪造或修改客户、银行的凭证，制造虚假交易，进而侵吞***等。　　（二）会计业务缺乏有效牵制　　在传统手工

3、会计系统中，一笔业务要经过几道岗位才能被确认，这使得会计活动在进行时就实现了良好的内部牵制，为会计数据的平安提供了保证。而在电算化系统下，由于计算机的自动高效使工作职员减少，各种手续都被合并到一起由计算机同一执行，从而不能像手工方式那样相互牵制，成为内控隐患。　　（三）内部控制更加依靠于程序的质量　　电算化系统的主体是计算机软件。因此其内部控制也更加依靠于程序的质量。一旦程序中存在严重的BUG或恶意的“后门”，便会严重危害系统平安。而会计职员对计算机专业知识所知甚少，很难及时发现这些漏洞，致使系统会多次重复同一错误，扩大

4、损失。这也是手工会计系统不会碰到的新题目。　　（四）采用口令授权轻易导致泄密　　电算化系统下权限分工的主要形式是口令授权。口令存放于计算机系统内而不是像印章那样锁在箱子里或带在主人身上，因此一旦被人偷看到或窃取到便会带来巨大隐患。比如下级职员记住了上级主管职员的密码并以其身份登录进行越权操纵等。假如该职员懂得一些电脑知识，绕过系统日志进行操纵则更将无影可查。　　二、X络技术的发展对电算化会计系统内部控制的影响　　随着X络技术的成熟，会计系统也由单纯的电算化走向开放式、X络化。从内部控制角度看，它一方面弥补了单机系统的缺陷

5、，一方面也带来了新的新题目。　　（－）X络环境下电算化系统内部控制的完善　　1、X上公证——一三方牵制的形成。由于X络环境下原始凭证仍然要来用数字方式进行存储，所以也不能像手工系统那样对每一张凭证作痕迹检验。可是利用X络所特有的实时传输功能和日益丰富的互联X服务项目，我们可以实现原始交易凭证的第三方监控，即X上公证。比如每一家企业都在互联X认证机构领取数字签名认证和私有密钥。当业务发生时，一方将单据传到认证机构，由认证机构确认并将经过数字签名的加密凭证和未加密凭证同时转发给另一方。这样就得到了一笔确实经过双方认可的交易。

6、而单独某一方因无法获得另一方的数字签名和私有密钥，不可能伪造交易凭证。同时，该凭证以加密和未加密两种形式存储于企业的数据库中，会计职员只有可能修改其未加密的那一份。这样一旦审计职员或主管职员对某笔业务产生怀疑，只需将加密凭证提交客户和认证机构其解密并加以对照即可。　　2、监控和操纵的分离实现了系统内部的有效牵制。从前一部分的分析可以看出，电算化系统下内部牵制没有手工系统完善。但是从另一个角度看，手工系统下的“多方牵制”也不是一个成熟的牵制方法，它只不过是手工系统工作效率低下，职员过度冗余的副产品，它没有明确划分操纵和监视

7、的关系，只是通过多人的重复劳动实现“牵制”。因此这种传统的牵制手段已不能适应电算化会计系统的要求，必须找到能够充分利用X络实时高效的特征的方法。一个比较有效的办法是在电算化系统内分出操纵和监控两个岗位，对每一笔业务同时进行多齐备份。当会计职员进行账务处理时，其操纵和数据也被同步记录在监控职员的机器上，由监控职员进行即时或定期审查，一旦出现数据不一致便进行深进调查。这样明确了岗位的划分，真正作到了“精兵简政”。　　3、在线测试的实现使软件内部可能存在的漏洞能够得到及时的解决。众所周知，对于计算机软件来说，其内部错误或不足是

8、无法避免的。因此其解决办法只有两个：一是在开发过程中加强交流，充分测试，二是在发现新题目后及时解决。而在单机系统下，用户和软件供给商之间由于受空间、时间的影响无法进行充分的交流，降低了系统的可信赖性。但是在X络时代，即使万里之隔也可以在几秒钟内建立连接，进行实时高质的通讯或迅速传输软件。这给解决上述新题目带来了方便。